“营改增营改增”专题讲解专题讲解二零一五年四月12目录 一、什么是“营改增” 二、为什么要“营改增” 三、“营改增”试点进程 四、“营改增”基本内容1、“营改增” 政策文件2、 增值税纳税人划分3、“营改增”分行业税目、税率（征收率）表4、小规模纳税人的计税方法及申报表填列5、一般纳税人的计税方法及申报表填列6、“营改增”税收优惠政策介绍7、应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定（服务出口）8、纳税义务、扣缴义务发生时间、纳税地点和纳税期限 五、“营改增”预算管理 六、“营改增”税收增加企业财政补贴政策 七、“营改增”取得的成绩 八、“营改增”存在的问题3一、什么是“营改增”“营改增”是营业税改征增值税的简称， 主要是指将原来征收营业税的项目纳入征收增 值税的范围，以进一步扩大增值税的应税范围。4纳入增值税 应税范围二、为什么要“营改增”566“营改增”前前的流转税体系 1、增值税纳税义务人：在中华人民共和国境内销售货 物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位 和个人2、营业税纳税义务人：在中华人民共和国境内提供应 税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人3、消费税纳税义务人：在中华人民共和国境内生产、 委托加工和进口应税消费品的单位和个人4、关税纳税义务人：进口货物的收货人、出口货物的 发货人、进出境物品的所有人7“营改增”前前流转税组合图该缴什么流转税呢？进口环节关税+增值税关税+增值税+消费税国内市场营业税增值税增值税+消费税8“营改增”前前增值税和营业税的主要区别：1、征税范围不同。增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售、进口四个环 节以及加工和修理修配劳务；而营业税征税范围则包括在中华人民共和国境内 提供的应税劳务（加工和修理修配劳务除外）、转让的无形资产或销售的不动 产。增值税和营业税是并行分立并行分立的关系：征收增值税的，不征营业税；征收营 业税的，不征增值税。2、计税依据不同。增值税是价外税，在计算增值税时应当先将含税收入换算成 不含税收入，即不含税销售额=含税销售额 (1+税率或征收率) ，再以不含 税销售收入为基础计算应纳税额；而营业税是价内税，计算营业税时直接用收 入全额乘以适用税率即可（准予差额征税的项目除外）。 3、计税方法不同。增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法：一 般计税方法适用于一般纳税人，应纳税额=当期销项税额（不含税销售收入 适用税率）当期进项税额；简易计税方法适用于小规模纳税人和选择简易计 税办法的增值税特定一般纳税人，应纳税额=不含税销售收入征收率（选择 简易计税办法的增值税特定一般纳税人不得抵扣进项税额）。而营业税应纳税 额=营业额全额适用税率（准予差额征税的项目除外） 。9增值税与营业税并行存在的问题：1、抵扣链条不完整、存在重复征税的问题；2、服务外包受制约、不利于第三产业发展；3、服务出口不退税、服务贸易缺竞争优势；4、两税界限难把握、税企涉税风险难消除。1010“营改增营改增”最大的好处，最大的好处，就是可以避免营业税重 复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，通过增值 税“环环征收，层层抵扣” 有效降低企业税负；通 过社会专业化分工促进三次产业融合；通过优化 投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调 发展。11三、“营改增”试点进程1、2008年12月，中央经济工作会议2008年12月，中央经济工作会议提出实施“结构 性减税”，目的：适当减轻企业和居民的税收负担水 平；方式：包括酌情实施增值税扩围改革，减少增值 税、营业税并行对市场要素流动的现实阻滞，促进服 务业发展，促进产业结构优化升级。 2、“十二五”规划纲要第四十七章加快财税体制改革第三节改革和完善 税收制度规定：“扩大增值税征收范围，相应调减营 业税等税收” 3、2011年政府工作报告2011年重点做好的几方面工作中（八）深入推进 重点领域改革：“在一些生产服务业领域推行增值 税改革试点” 111212“营改增”试点进程1313“营改增”试点进程14四、“营改增”基本内容14主要政策文件：15增值税纳税人划分15增值税纳税人小规模纳税人一般纳税人“营改增”企业年应税 销售额超过500万元；商 业企业年应税销售额超 过80万元；其他企业年 应税销售额超过50万元2015.04.01前实行非行 政许可类审批制； 2015.04.01起变更为登 记制（国家税务总局公 告2015年第18号）16注意事项：1、不予认定为一般纳税人的特殊情形： （1）不属于一般纳税人的情形：应税服务年销售额超过 规定标准的其他个人； （2）可选择不认定一般纳税人的情形：非企业性单位、 不经常提供应税服务的企业和个体工商户 。 2、纳税辅导期管理 （1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅 导期管理。 （2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值 税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限 不少于6个月。 3、 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人 后，不得转为小规模纳税人。16“营改增”分行业税目、税率（征收率）表试点行业税率征收率试点行业税率征收率有形动产租赁17%3%交通运输业、邮政业11%3%部分现代服务业（有形动产租赁 服务除外）6%3%基础电信服务11%3%增值电信服务6%3%财政部和国家税务总局规定的应 税服务0%1718小规模纳税人的计税方法及申报表填列小规模纳税人提供应税服务，适用简易计税方法，按 3%的征收率计算缴纳增值税，不抵扣进项税额不抵扣进项税额。18小规模纳税人的计税方法及申报表填列例：A企业为小规模纳税人，2015年3月销售情况如下：销售货物-取得不含税收入30000元知识产权代理业务-取得含税收入（代开增值 税专用发票）72100元，可扣除（含税）20600元 问：当月应纳增值税税额为多少？19应纳税额=300003%+(72100-20600) （1+3%）3%=900+1500=2400元202021一般纳税人的计税方法及申报表填列通常情况下，一般纳税人提供应税服务原则上适 用一般计税方法，若一般纳税人提供财政部和国家税 务总局规定的特定应税服务，也可以选择适用简易计 税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。一般计税方法是按照销项税额减去进项税额的差 额计算应纳税额，应纳税额计算公式：应纳税额=当期 销项税额当期进项税额。当期销项税额小于当期进 项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵 扣。22一般纳税人的计税方法及申报表填列销项税额是指纳税人提供应税服务按照销售额和 增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人 采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公 式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）23一般纳税人的计税方法及申报表填列进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和 应税服务，支付或者负担的增值税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：1、从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输 业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增 值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税 额。3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税 专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品 买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买 价扣除率13% 4、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者 境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下 称税收缴款凭证）上注明的增值税额。2425一般纳税人的计税方法及申报表填列下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1、用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、 免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接 受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、 专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产 租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专 利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务 或者交通运输业服务。3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物 （不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业 服务。4、接受的旅客运输服务。25例：兼有货物销售及应税服务的试点一般纳税人2013 年8月货物不含税销售额1000万元，检验检测（认证服 务）不含税收入200万元，均开具增值税专用发票。当 月外购货物取得增值税专用发票注明增值税150万元。 26一般纳税人的计税方法及申报表填列计算如下： 销项税额=1000172006=182（万元） 进项税额=150（万元） 应纳增值税18215032（万元） 应税服务销项税额占比2006/（17012）6.59 应税服务应纳增值税326.592.11（万元） 货物销售销项税额占比=100017/（17012）=93.41% 货物销售应纳增值税3293.41%=29.89(万元）272829一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税 的6种特殊情形1、提供公共交通运输服务财税【2013】106号规定：试点纳税人中的一般 纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易 计税方法，按照3%征收率计算缴纳增值税。公共交通 运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、 出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定 路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的 陆路运输。30一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税 的6种特殊情形2、出租试点以前购进或者自制的有形动产财税【2013】106号文件规定：试点纳税人中的 一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制 的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间 可以选择按照简易计税方法，依照3%的征收率计算缴 纳增值税。31一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税 的6种特殊情形3、动漫企业开发、转让动漫版权财税【2013】106号文件规定：自本地区试点实 施之日起至至2017年年12月月31日日，被认定为动漫企业的试 点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动 漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、 动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配 乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网 络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让 动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再 授权），可以选择按照简易计税方法，依照3%的征收 率计算缴纳增值税。32一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税 的6种特殊情形4、电影放映、仓储、装卸搬运和收派服务财税【2013】106号文件规定：试点纳税人中的 一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬 运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法，依 照3%的征收率计算缴纳增值税。33一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税 的6种特殊情形 5、销售试点以前购进或自制的固定资产财税【2013】106号文件规定：按照规定认定的一般 纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）后 购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销 售自己使用过的本地区试点实施之日前购进或者自制的固 定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。“营改增”企业，销售自己使用过的本地区试点实施之日 前购进或者自制的固定资产，在按简易办法征收时，不再 区分小规模纳税人和一般纳税人，应一律按照简易办法依 3%征收率减按2%缴纳增值税。（财税【2014】57号）使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已 经计提折旧的固定资产。34一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税 的6种特殊情形6、电信业通过卫星提供电信服务财税【2014】43号文件明确规定：在在2015年年12月月 31日以前日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的 语音通