1、审计的概念审计的概念 审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或 授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、 合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在 于确定或解除被审计单位的受托经济责任。 2、审计的基本特征审计的基本特征：独立性和权威性 3、审计的目标审计的目标 总目标总目标: 是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表意见： 1、财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制（即评价财务 报表的合法性） 2、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现 金流量（即评价财务报表的公允性） 具体目标具体目标：审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，由审计总目标和被审计单 位管理层认定确定 与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定 认定：认定：是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表 达 4、审计的基本分类审计的基本分类 按审计主体，政府审计、民间审计、内部审计 按审计内容和目的，财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计 5、按审查书面资料的顺序可以分为顺查法和逆查法按审查书面资料的顺序可以分为顺查法和逆查法 顺查法：又称正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节 进行检查核对的一种方法。 优点：系统、全面，可以避免遗漏 缺点：面面俱到，不能突出重点，工作量太大，耗费人力和时间太多 适用于业务十分简单，或一些已经发现有严重问题的单位或单位中的某些部门进行 审计时使用 逆查法：又称倒查法，是按照会计核算相反的处理程序，以此对表、账、证各个 环节进行检查核对的一种方法。 优点：便于抓住问题的实质，还可以节省人力和时间。 缺点：不能全面的审查问题，易有遗漏。 适用于规模较大、业务较多的大中型企业单位和凭证较多的行政事业单位 6、证实客观事物的方法：盘点法、调节法证实客观事物的方法：盘点法、调节法调节法 盘点日在结帐的之前：例：A 产品 01 年 12 月 31 日账面数为 1100 件。11 月 15 日盘点数为 800 件，11 月 16 日至 12 月 31 日购进 400 件，销售 100 件。01 年 12 月 31 日 A 产品应为多少 件（实存数）？ （结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少数盘点日在结帐的之后： （结账日）应结存数=盘点数-增加数+减少数期初数本期增加数本期减少数期末数 7、审计抽样审计抽样：是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审 计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 8、抽样抽样:是指先对特定对象总体抽取部分样本进行审查，然后以其审查结果来推断 该总体数量的一种方法。 9、统计抽样统计抽样 特点：（1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 优点：抽样风险能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险 这是与非统计抽样最重要的区别 有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本 结果 缺点：统计抽样需要特殊的专业技能； 统计抽样要求单个样本项目符合统计要求 10、属性抽样属性抽样：是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的 发生频率而采用的一种方法 11、运用属性抽样的步骤运用属性抽样的步骤 确定预计差错发生率 确定精确度 确定可靠程度 确定样本数量 选择随机抽样方法 评价抽样结果，推断总体特征 12、变量抽样变量抽样：是指用来估计总体金额而采用的一种方法，是对审计对象总体的货 币金额进行实质性测试所采用的抽样方法，是根据细节测试的目的和特点所采用的 审计抽样。适用于对企业存货、应收账款等的估计 13、签订审计业务约定书签订审计业务约定书 审计业务约定书：是指会计师事务所在接受被审计单位委托的审计项目时提交给被 审计单位的正式文件。14、民间审计的业务范围民间审计的业务范围 鉴证业务-审计业务-审阅业务-复核业务-保证业务 管理咨询业务 税务服务业务 会计服务业务 其他服务业务 15、民间审计组织形式民间审计组织形式 1、独资会计师事务所 个人承担无限责任 2、普通合伙制会计师事务所 合伙人承担无限连带责任 3、股份有限责任公司制会计师事务所 会计师事务所承担有限责任 4、有限责任合伙制会计师事务所 普通合伙制与有限公司制的结合 5、特殊普通合伙会计师事务所 6、国际“四大”会计师事务所 16、注册会计师职业道德的基本要求注册会计师职业道德的基本要求 诚信 独立 客观和公正 专业胜任能力和应有的关注 保密 良好的职业行为 17、注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任违约责任过失责任欺诈责任 18、注册会计师法律责任的预防注册会计师法律责任的预防 严格遵循职业道德守则和执业准则的要求 建立、健全会计师事务所质量控制制度 与委托人签订审计业务约定书 审慎选择被审计单位 深入了解被审计单位的业务 提取风险基金或购买责任保险 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 按规定妥善保管审计工作底稿 19、审计准则（看一下）审计准则（看一下）20、审计证据审计证据：是指审计人员为了得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息， 包括会计记录中的信息和其他信息。 21、审计证据的特性审计证据的特性 审计证据的客观性 审计证据的相关性 审计证据的合法性 22、审计证据的分类审计证据的分类 按表现形态分类 实物证据书面证据口头证据环境证据 23、审计证据的收集审计证据的收集 监盘 观察 询问 函证 检查 重新计算 重新执行 分析程序 24、审计证据的可信性判断标准审计证据的可信性判断标准 影响可靠性的因素：受其来源和性质的影响 （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据 更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头 形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 26、审计证据的充分性和适当性的关系、审计证据的充分性和适当性的关系 （1）审计证据的充分性和适当性密切相关。 （2）注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响。审计证据质 量越高，审计证据越相关和可靠，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计 证据的适当性会影响审计证据的充分性。 （3）如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可 能无法弥补其质量上的缺陷。 27、审计工作底稿、审计工作底稿：是指审计人员对编制的审计计划、实施的审计程序、获取的相 关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 28、审计工作底稿的内容、审计工作底稿的内容 审计工作底稿包括注册会计师对审计工作的记录，亦包括注册会计师取得的各种相 关资料。审计工作底稿的基本内容审计工作底稿的基本内容 工作事项表；内部控制测试表；试算表工作底稿；调整工作底稿；分析、计算表； 盘点表；备忘录不包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思 考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。 29、审计工作底稿的复核和保管审计工作底稿的复核和保管 目前我国实行审计工作底稿三级复核制度注册会计师复核项目负责人复核 主任会计师复核是最后一级复核，又称为重点复核 工作底稿的保存：10 年 事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存 10 年。 未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起，对工作底稿至少保存 10 年。 30、审计计划的内容审计计划的内容审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次 总体审计策略的内容总体审计策略的内容 向具体审计领域调配的资源； 向具体审计领域分配资源的数量； 何时调配这些资源； 如何管理、指导、监督这些资源的利用。 具体审计计划具体审计计划 审计目标 审计步骤 执行人及执行时间 审计工作底稿的索引号 其他有关内容 31、重要性重要性：指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的严重程度。如果一项 错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策， 则该项错报是重大的。 32、重要性和审计风险之间的关系重要性和审计风险之间的关系 审计人员应当考虑重要性与审计风险之间的关系 重要性水平与审计风险之间呈反向关系 审计人员应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平重要性与审计证据：反向关系 33、重要性的运用重要性的运用 （1）两个层次重要性的考虑 财务报表层次的重要性水平 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（2）金额和性质的考虑 重要性有数量和质量两个方面的特征，一般来说金额大的错报比金额小的错报更重 要 某项错报从性质方面考虑，可能是重要的，例如 涉及舞弊和违法行为的错报 可能引起履行合同义务的错报 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报 34、财务报表层次重要性水平的确定财务报表层次重要性水平的确定 计算方法35、评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时对重要性的考虑 评价审计结果时所运用的重要性水平 错报的汇总 尚未更正错报汇总数与财务报表层次重要性水平的比较 36、审计风险的组成要素及其相互关系 审计风险：指的是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能 性。经营风险导向审计 审计风险=重大错报风险 检查风险 传统风险导向审计 审计风险=固有风险控制风险检查风险关系;36、检查风险与审计意见的类型检查风险与审计意见的类型 如果经过实施有关实质性测试后，审计人员仍认为与某一重要账户或交易类别的认 定有关的检查风险不能降至可接受的水平，那么，审计人员应当发表保留意见或无 法表示意见。 37、内部控制内部控制：是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控 制目标的过程。 38、内部控制的目标内部控制的目标 确保企业战略的实现 运营的效果和效率 财务报告的可靠性 资产的安全、完整 符合相关的法律和法规 39、内部控制的要素内部控制的要素 内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督 40、内部控制的内容内部控制的内容 不相容职务控制：经纪业务处理的分工资产记录与保管的分工各种职能部门具有相对独立性41、内部控制的三种描述内部控制的三种描述 (1)文字表述法 (2)调查表法 (3)流程图法42、内部控制评价、内部控制评价： 是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、 出具评价报告的过程。 43、内部控制审计、内部控制审计： 是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计 44、审计技术和方法的发展阶段审计技术和方法的发展阶段账表导向审计(古代至 20 世纪 40 年代末期） 系统导向审计（20 世纪 50 年代初期至 80 年代末期） 风险导向审计（20 世纪 80 年代末期至现在） 45、了解内部控制系统的程序了解内部控制系统的程序询问被审计单位的有关人员 检查内部控制生成的凭证和记录 观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行状况 选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试46、控制测试的概念控制测试的概念 又称符合性测试，是为了确定内部控制政策和程序设计与执行是否有效而实施的审 计程序 47、控制测试的流程控制测试的流程48、销售与收款循环审计（整个循环，找问题，给建议）、销售与收款循环审计（整个循环，找问题，给建议）【例】91 注册会计师张某和李某于 20