构建环境税收制度应遵循的原则构建环境税收制度应遵循的原则构建环境税收制度应遵循的原则构建环境税收制度,改善生态环境,是目前世界各国为解决发展中面临的环境问题,实现可持续发展而采取的一项卓有成效的措施.我国虽没有关于环境保护的独立税种,却也制定了一系列有利于环境保护,限制污染的税收措施和一些具有税收性质的收费制度.借鉴发达国家经验,国内的一些专家学者以及业内人士,也就环境税收制度的建立进行了积极的研究和探讨.鉴于该项制度尚处于萌发阶段,如加快推进,应遵循以下四个原则:一,循序渐进原则环境保护税一般可分为三大类.一是针对环境资源的破坏性损害征收的,即环境资源税,可对一切开发,利用环境资源的经济主体和个人按其所生产的产品数量,销量或销售收入从量(从价)征收.二是针对环境资源的污染性损害征收的,即环境污染税,可对一切向环境资源排放污染物的经济主体或个人按其排放污染物的数量或浓度征收.三是为保护环境筹集资金而征收的专项税.这三种类型中,开征环境污染税最为普遍,其具体开征的税种名目繁多,征收内容也千差万别.一般根据污染物不同大体分为 5 类:对废气排放课征的污染税,如 SO 税,COz 税;对废水排放征收的水污染税;对固体废弃物排放征收固体废弃物税;对噪音污染征收噪音税;其他有利于污染防治的税种等.可见环境保护税非单一的税种,而是一个税系.由于税种的选择,纳税人及税基设计,开征时机的确定,开征税率的评估,开征税收的征管问题都是需要全面研究的课题,加之我国尚缺乏环境保护税的制度设计和征管经验,因而在开征此税的初期,74 活力 2005.9鞠佰华(黑龙江省地税局,哈尔滨 150001)应当根据我国当前最主要的环境问题和环保政策,目标,结合我国具体国情,征管水平和过去对环境污染收费情况,采取循序渐进的方法,先从重点污染源和易于征管的课征对象人手,待取得经验,条件成熟后再扩大征收范围.二,由点到面的原则开征环境保护税虽然在我国起步较晚,但作为应用经济手段保护环境的一项措施,我国从 1982 年开始对工业企业超标排放的废水,废气和废渣征收排污费,并试行征收了资源税,资源补偿费和环境破坏补偿费等,为征收环境保护税积累了一定的经验.因此,开征环境保护税,首先要做好费转税工作,由点及面,逐步推开.首先,将排污费向环境污染税过渡,拓宽其调节领域,增强调节力度,增加课征的”刚性”.可先开征水污染税,SO 排放税,噪音税,燃油税和对工业废渣征收的固体废弃物税.随着我国征管技术水平的提高,可考虑将农业废弃物,生活废弃物及难以降解和再回收利用的塑料等包装物纳入固体废弃物税的征收范围.其次,扩大现行资源税征收范围.我国已经试行征收了资源税,资源补偿费和环境破坏补偿费等,以此为基础,通过对水资源,森林资源,草资源以及其他资源课税,拓宽资源税的征收范围.通过适当提高原油,天然气,有色金属矿等资源税负水平,限制过度开采,保护有限的不可再生资源.通过完善资源税的计征办法,推进税费改革,最终实现对自然资源普遍征税,增强对资源税的调节力度.三,优惠调剂原则征收环境保护税的目的是保护环境,因此应对有利于环境保护的经济活动给予减免税优惠.即通过对低能耗,无污染的生产和消费行为给予税收减免,以及对不同污染危险等级的企业实行差别税率,以扶持环保型产业,无公害产业和绿色食品产业的发展,进而倡导绿色经营和绿色消费理念.这样,可因利润水平提高而刺激企业生产,或者因产品销售价格下降而刺激消费,不但把污染的可能性遏制在萌芽状态,还可以鼓励企业积极开发先进的环保技术,增强社会公众参与环保的意识.四,配套推进原则开征环境保护税,需要构建我国环境税收制度相应的配套措施.一是在整个环境税制的建设中,要与我国的税制优化改革相结合,将环境税制建设作为税制优化的一部分,统筹考虑整体控制,合理确定宏观税负.二是要与”费改税”相结合,取缔现行不合理的收费,将属于税收性质的收费归并入税收,严格监控可保留的收费项目,真正消灭”乱收费,乱摊派”,减轻企业税外负担,增强企业活力.三是与环保部门的配合.由于污染税在课税对象,计税依据的确定和税率的设计等方面都具有不同于其他税种的特殊性,在污染税的实施过程中,污染物和废弃物的排放量和排放浓度必须由环保部门进行持续,准确地观测和计量.税务部门必须与环保部门密切配合,才能确保环境保护税的顺利征收.四是与财政部门的配合.财政部门负责环境税收所得的收入,支出和管理.因此,税务部门要与财政部门密切配合,确保在支出方面,保证环境保护税专款专用于环境保护.在管理方面,确保资金保值和增值.五是与金融部门的配合.金融部门要建立有利于企业预防污染的融资机制.如对环境投资项目给予贷款利率,还贷条件等方面的优惠.与此同时,还需运用法律手段,行政手段和其他经济手段,并加强国际交流与合作,确保环境保护税征收顺利进行.口(编辑/艳杰)