1XBRL 理论研究综述【摘要】 XBRL 是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的先进技术。XBRL 将最 新信息处理技术应用于财务信息领域，使公众能够更方便地检索、分析和使用公司披露的 财务报告，提高财务报告数据交换、搜索、共享等方面的效率。本文将从 XBRL 的概念、 特点、发展以及应用等方面对 XBRL 技术作以简要概述，并对 XBRL 技术可能存在的问题 以及在我国的发展前景作以说明。【关键词】 XBRL 特点 发展 应用【正文】 一、XBRL 概念 XBRL（ eXtensible Business Reporting Language） ，即“可扩展商业报告语言” ，它是 一种基于 XML，专门用于企业财务数据和财务报表信息发布的可免费取得的电子语言标准。 它基于可扩展标识语言(XML)的结构，提供一种标准化的方法去编制、发布公司财务报告 和其他信息，通过对有关财务信息内容增加标记的方法，使得企业内部和外部对财务信息 的收集、处理、转换变得十分方便。 在 XML 技术产生之前，网络财务报告的技术主要是 HTML 技术，这种状况即便在 XML 技术诞生后仍然未有根本改变。HTML 是 Web 信息系统利用超文本传输协议 (Hypertext Transport Protocol ， HTTP) 交换信息所使用的一种标记语言， 这种语言为网 页上的内容提供标记， 指引浏览器如何列示页面信息。超文本原文件中各种元素， 如标 题、文头、段开始、段内容、段结束、链接以及各种符号都用对应的标记表示。客户机依 赖浏览器解释 HTML 语言， 向信息最终用户传递信息。由于 HTML 只是一种简单的表示 性语言，它将样式、格式、内容均定义在同一文件中，只关注与相关内容在浏览器上的显 示，而无法表达和区分数据的具体内涵，因此对基于 HTML 语言的网络财务报告进行搜索 往往是一个“大海捞针”式的过程，随着互联网信息资源的爆炸式增长，传统的网络财务 报告技术的弊端将更加明显。除了 HTML 技术，目前国内外上市公司还广泛采用 PDF 文 本格式进行信息披露，这种格式的文件类似于图形文件，投资者查阅非常清楚，但无法通 过程序自动从中读取数据。因此，无论是交易所还是中介机构，都不得不对上市公司披露 的信息进行二次加工。人工介入较多不仅造成上市公司数据处理的差错率提高，而且也增 加了整个社会的成本。由于缺少统一的数据标准，不同主体都按照自己设定的标准和格式 来组织数据，这造成了数据交换和共享较为困难。二、XBRL 的特点 XBRL 的特点在于它根据财务信息披露规则，将财务报告内容分解成不同的数据元 （data elements） ，再根据信息技术规则对数据元（data elements）赋予唯一的数据标记，从 而形成标准化规范。以这种语言为基础，通过对网络财务报告信息的标准化处理，可以编 制出比现行网络财务报告更加先进的报告，可以将网络财务报告的不能自动读取的信息转 换为一种可以自动读取的信息，大大的方便信息使用者对信息批量需要和批量利用。 1.XBRL 的目标 应用 XBML 的目的是把财务数据变成计算机可理解的形式，原理是 XBRL 用标记构 造信息。例如：当一个数据被标记为利润时，XBRL 程序明白他有一个利润的严格定义，2信息的一致性是通过公认的标准来确保的。具体可归纳为以下几点： （1）降低信息交换成本、提高财务信息的可获得性； （2）通过互联网提供具时效性的信息，提高信息的相关性； （3）可自动交换并摘录财务信息而不受个别公司软件和信息系统的限制； （4）可以减少为了不同格式需求的资料而重复输入的问题； （5）解决由互联网上获取的 HTML 格式的财务信息不能直接用作分析、比较的困难； （6）为投资者或分析者使用财务信息提供方便。2.XBRL 的意义 同传统的网络财务报告相比，以 XBRL 为基础的网络财务报告具有以下的一些特点： （1）降低信息交换成本、提高财务信息的可获得性、间接增加了财务信息可比性； （2）通过互联网提供具时效性的信息，提高信息的相关性，增强了财务信息的利用效 率； （3）可自动交换并摘录财务信息而不受个别公司软件和信息系统的限制，为投资者或 分析者使用财务信息提供方便； （4）可以减少为了不同格式需求的资料而重复输入的问题； （5）降低了信息供给成本，有利于信息供给者提高财务报表编制效率。3.XBRL 的优势 （1）高效 运用 XBRL 可快速、精确地搜索信息。XBRL 格式文件的所有数据都有相对应的标记， 并且相关的信息互相连接。用户可快速搜索特定目标数据。而且可方便的将有关的信息导 入其他系统以便进一步分析。 （2）可靠 XBRL 确立了不同应用程序之间进行数据交换的标准格式，提高了数据的共享程度。 一般情况下，财务数据只需键入一次，降低了输入错误的风险。 （3）廉价 XBRL 是一个开放的、平台独立的国际标准，使用者不需要支付任何版权费用。过去 人们进行商业报告数据编制、整理、分析和交换时费时费力，采用 XBRL 后，商业报告和 财务数据信息交换变得简单了。 三、XBRL 的发展及现状 XBRL 的研发历史可追朔至 1998 年。1998 年 4 月，美国注册会计师霍夫曼 （Hoffman）等对用于电子财务报告的 XML 技术进行了研究后认为，XML 还不能完全符 合企业报告的特殊需求， XML 的电脑指令表必须扩展到包括更明确的企业报告描述， 不仅能识别每一个数据， 而且还能告诉计算机应该如何处理、如何与其他标记的信息连接、 应该在哪里连接这些数据以及与企业报告相连的数据的构成要素，根据该设想，他们开发 了使用 XML 的财务报表的原型与审计时间表，并在 1998 年 7 月就财务报告中使用 XML 技术的潜力向 AICPA 高科技特派组主席韦恩哈丁（Wayne Harding）进行了汇报。1998 年 9 月 AICPA 高科技工作组提出了使用 XML 技术的财务报告原型创建的“产品描述” （Product Description） ，并于 1998 年 10 月得到了 AICPA 的资助，以创建使用 XML 的财 务报告原型。1999 年 7 月，AICPA 与多家跨国公司合作成立了 XBRL 指导委员会，之后 随着越来越多国家和地区开展 XBRL 的研究和实践，又成立了 XBRL 国际组织（XBRL international） 。2000 年 7 月， XBRL 的研制开始取得初步成果。XBRL 指导委员会发布3第一份 XBRL 财务报表规范：XBRL V1.0 规格书， 以及 XBRL 分类标准(Taxonomy) ， 该 XBRL 分类标准根据美国制造业和商业适用的公认会计原则制定。2001 年 12 月， XBRL 指导委员会正式颁布了 XBRL V 2.0 规格书。与 V1.0 相比，V 2.0 提供更加标准的 结构， 能够从特定的行业， 如工商业中将会计的核心概念分离出来，其次，它增强了分 享其它团体发展的分类标准的能力。XBRL 技术的成功开发， 为 XBRL 在全球范围推广 奠定了基础，这项技术还在不断的推广与完善中，最新的版本是 2003 年 4 月 23 日发布的 V2.1。 目前，XBRL 发展已取得了巨大的进展，自 2001 年 XBRL 国际组织颁布了总分类账 XBRL 以及以美国 GAAP 为基础的明细分类标准以来，许多国家如美国、英国、德国、加 拿大、澳大利亚、日本、新加坡加坡等以及国际会计准则委员会都纷纷地颁布了以各自 GAAP 为基础的 XBRL 明细分类标准，这些标准被认可和批准的情况如下表所示：XBRL财务报告分类标准回顾国家标准名称日期加拿大财务报告主要财务报表分类标 准2004 年 11 月 29 日获得 XBRL 国际认可（草 案）德国德国会计原则分类标准2002 年 2 月 15 日获得 XBRL 国际认可（正式 稿）盈利组织通用财务报告分类标 准2004 年 6 月 15 日获得 XBRL 国际认可（正式 稿）IASB含银行及类似金融机构要求披 露信息的盈利组织通用财务报 告分类标准 2005 年 1 月 15 日获得 XBRL 国际认可（草案）韩国主要财务报表、工商业财务报 告、韩国 GAAP 分类标准2004 年 1 月 19 日获得 XBRL 国际认可（草案）新西兰财务报告分类标准2004 年 5 月 12 日获得 XBRL 国际认可（草案）英国GAAP 工商业分类标准2004 年 5 月 15 日获得 XBRL 国际认可（草案）GAAP 工商业分类标准2005 年 2 月 28 日获得 XBRL 国际批准（正式 稿）GAAP 银行储蓄机构分类标准2005 年 2 月 28 日获得 XBRL 国际批准（正式 稿）GAAP 保险机构分类标准2005 年 2 月 28 日获得 XBRL 国际批准（正式 稿）财务报告SEC 认证分类标准2005 年 2 月 28 日获得 XBRL 国际批准（正式 稿）财务报告管理层报告分类标 准2005 年 2 月 28 日获得 XBRL 国际批准（正式 稿）财务报告审计报告分类标准2005 年 2 月 28 日获得 XBRL 国际批准（正式 稿）财务报告管理层讨论分析分 类标准2005 年 2 月 28 日获得 XBRL 国际批准（正式 稿）美国GAAP 投资管理分类标准2004 年 12 月 21 日获得 XBRL 国际认可（草4案）中国中国上市公司信息披露分类2005 年 10 月 26 日获得 XBRL 国际认可 图表来源：中注协行业发展研究资料（No.20059） ， “XBRL 在注册会计师行业应用前景 的研究” （XBRL 国际对 XBRL 分类标准的确认，一般要经过认可(acknowledged)和批准 (approved)两个阶段，被认可的分类标准应该遵循 XBRL 规范(XBRL specification)；被批准的 分类标准既需遵循 XBRL 规范，还需符合 XBRL 正式指南(official XBRL guidelines)）四、XBRL 技术特点 XBRL 信息模型主要是由两部分组成的，XBRL 实例(XBRL instance)及 XBRL 分类 标准(XBRL Taxonomy)。XBRL 实例包含了报表中的具体事实(concrete facts)，而分类标准 则是对具体事实的定义，包括它的语法，它的形式以及属性。XBRL 实例中封装了具体的 商业事实。其中最基本的单位是事实(facts)。例如， “最近一个季度的销售额”就是一个事 实。没有复杂信息结构的简单事实叫条目(item)。为了表达较复杂的信息单元，可以把一组 相关联的事实放到一起，用相对复杂的结构比如元组(tuple)等来表示。元组中既可以包含 条目，也可以包含其他的元组。对于报表中的具体事实，是由实例来表现的。但是这些具 体事实应该遵守怎样的语言规范，他们的形式以及属性如何，则是由分类标准来定义的。 分类标准首先要定义财务报表中将要使用的各项财务报表元素，同时还要附加上相关的其 他信息，比如各个元素之间的关联性，以及各个元素在报表中的名称，位置，还要反映出 制作财务报表所依据的会计准则。 一个 XBRL 分类标准包括一个 Taxonomy Schema(.xsd) 文件，和计算、定义、标签、 展示、引用这五个数据库链接文件。分类文件声明了一系列要素，包括要素命名、ID 属性、 要素类型等内容，描述了要素之间的数学和定义关系，对每一个数据都可以通过“语境标 签、计算关系、表现形式、规则定义、参考关系”进行约束和规范。计算数据库链接文件 定义从数据计算角度理解项目与项目之间的关系，例如， “税后利润”的概念和以由“税前 利润”的概念减去“所得税”概念得到。定义数据库链接文件从概念角度理解项目与项目 之间的关系，比如泛型和具化关系：“postalCode”是“zipCode”的