1防治小金库之 10 招巧查假发票通过假发票套取的资金历来是各单位小金库资金的主要来源之一，在关于在“小金库”专项治理工作中严厉查处假发票的通知（中治金办20104 号）中，假发票的查处也被列入“小金库”专项治理工作。审计过程中，如何快速、准确查出假发票呢？笔者将审计中积累的假发票查处经验进行了归纳，主要是一摸、二看、三辨、四鉴、五查、六排、七敲、八究、九寻、十问。熟练掌握这十招，大家都能炼成火眼金睛。 一、假发票的概念 发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经济活动中，开具、收取的收付款凭证。常见的发票主要有增值税专用发票、普通发票和专业发票。我们可以根据票据是否合法、业务是否真实将假发票分为三种情况：第一种情况是针对“真”发票而言，票据本身是虚假票据，业务也是虚假的，即假票虚开；第二种情况是票据本身是合法的票据，业务是虚假的，即真票虚开；第三种情况和第一种类似，票据是虚假的票据，但是业务是真实的。在本文中，票据本身是虚假的称为虚假票据，上述三种情况均视为假发票。 二、假发票查处十招 总的来说，由于我国加强了增值税专用发票的管理和监督，加大了对虚假增值税发票的处理力度，涉案数额特别巨大的犯罪分子甚至会被判死刑，所以，现在伪造或虚开的增值税发票不是很常见。专用发票的用途比较局限，票面金额较小，伪造或虚开的也不是特别多。市面上最常见的是虚假的普通发票。 第 1 招：摸纸张（适用于查处虚假票据） 2我国税务机关发票所使用的纸张全部都是特制的，是由国税总局指定企业生产，而且只能由税务发票定点印制企业购买使用，申购时的审批手续也相当严格，不能随意领用。犯罪分子生产虚假票据所使用的纸张均为虚假票据用纸，质地与真发票有一定的区别。真发票的纸张摸起来比较柔软，抖动起来声音比较清脆，而虚假票据纸张摸起来比较硬，抖动起来声音比较沉闷。真发票的纸张颜色大多是看起来比较柔和的白色。而虚假票据隔了一段时间后，如一年，大多会泛黄，比较容易辨认。审计时，翻阅以前年度的会计凭证，如果看到变色的比较厉害，甚至是泛黄的比较离谱的发票，大多是虚假票据。 第 2 招：看印刷（适用于查处虚假票据） 我国大部分省市的增值税专用发票及普通发票都是由造币厂或印钞厂印刷的，少量手工发票由定点企业印刷，印刷工艺比较精密，使用的油墨也是特制的配方。真发票的印刷字迹清晰整洁、油墨均匀，而虚假票据的印刷字迹模糊，油墨不均。不过，如果观察力不够仔细，可能看不太出来真发票和虚假票据的印刷区别。 第 3 招：辨标志（适用于查处虚假票据） 所有的发票都有自己的防伪标志。以最新版广东省地方税收通用定额发票为例：发票透光可见黑色水印为“GDLT”和白色水印为税徽；手指触摸可感觉黑水印有浮凸感而白水印有凹陷感；将小水滴滴触在水印纸的水印线条上，如水印原纸，则纸张逐渐吸水变湿，如以油墨印刷方式仿造水印的伪造纸，则水滴被油墨阻隔留存在纸面上；发票使用广东省地税专用温变油墨印刷“LT”图案，常温下图案呈翠绿色加温时变成黄色，回复常温后图案变回翠绿色。鉴别虚假票据时，可以上网查询需要鉴别的票据对应的防伪标志，然后自行辨认这些标志，粗略辨别是否为3虚假票据。这些辨认办法不需要什么特别的技巧，简单易行。 第 4 招：鉴印章（适用于查处虚假票据） 这里的印章是指两种，一是税务机关监制章，二是开票单位印章。对于监制章而言，一般情况下，发票联采用国家税务总局指定的有色荧光油墨套印发票监制章，墨色为大红色，在验钞机的荧光反应下为橘红色光。虚假票据一般没有荧光反应。开票单位的印章，一般为开票单位的发票专用章或财务印章。真发票开票单位的印章清晰，与开票单位的税务登记名称一致。虚假票据的印章有时较模糊，名称与税务登记不一致，甚至是没有印章。此外，发票专用章上都有税号，这个号码与税务登记证号码相同，因为编制税务登记证号码的规定是全国统一的，即 6 位区位码+国家技术质量监督局核发的企业代码证上的 9 位代码，所以，也可以在网上查询章上的区位码代表的地区与公司名称里的地区是否相符，如果不符，可能为虚假票据。另外，如果开票单位为海南某公司或广东潮汕地区某公司，要提高注意，这些地区都曾经有许多制贩假发票窝点，制贩的虚假票据流传很广。 第 5 招：查号码（适用于查处各种假发票） 发票上，一般都有发票代码和发票号码。可以通过拨打当地税务局验证电话、登陆税务局网站或发送短信验证发票代码和发票号码是否真实，来判断该发票是否真实。通过网上查询，还可以发现购票单位和开票单位不一致，真票虚开的情况。以广东为例，在省国税局网上办税大厅页面上，输入发票代码、发票号码、销货方（收款方）税务登记号等信息后，可以查询到广东省国税系统于 2008 年 1 月 1 日之后发售的发票信息。此外，大部分的发票号码都是以特殊工艺印制的，例如新版“广东省地方税收通用定额发票”的发票代码第 8 位、12 位，以及发票号码采用特4殊数码喷印技术印刷，号码上虚下实，也可以辨认号码喷印情况来判断。笔者在对重庆某银行进行审计时，登陆重庆市地税局网站查询发票号码，发现五个施工单位开具的 20 张票面金额合计 2.86 亿元的建筑业自开发票均为作废发票，这些虚假发票被用于套取巨额银行信贷资金。 第 6 招：排顺序（适用于查处虚假票据） 可以翻阅相关凭证，将有疑点的发票的号码、时间、开票单位记录下来，进行排序，看是否存在疑点。例如，我在审计时曾发现一系列重号的几十万元餐饮发票以及相隔几个月竟然连号的商品销售发票，最后经过验证均为虚假票据。再如，某单位收到的连号发票上的开票单位的公章不同，最后证实其中部分为虚假票据。 第 7 招：敲内容（适用于查处各种假发票） 可以对发票上反映的业务内容等进行推敲。一是看发票开具的事项与发票的种类是否相符，例如商品销售发票开具的是维修业务。二是看填列的内容是否完整，金额较大的商品是否填列了型号等资料。三是金额是否异常，是否较多为整数，或者接近开票最高金额。四是开票时间是否合法，是否在票据有效期内，是否为过期发票。五是入账联次是否正确。笔者在审计时曾经见到某企业购买车载空调的发票，使用的是浙江省货物销售统一发票，每张的货物名称为“压缩机一批”，大部分发票的金额在 90 万至 100 万元之间，接近该票最高开票金额，开票人为“余”，收款人为“郑”。仅从内容上判断，觉得很可疑。最后，经浙江省国税部门验证该 26份发票票面金额共计 2 436 万元全部为虚假发票。再如，在审计时，笔者曾发现某购货单位使用销售单位存根联入账，经查证，该单位购买了虚假票据后，误撕了存根联入账。 第 8 招：究细节（适用于查处各种假发票） 5要反复研究和发票相关的其他资料，一是要看有没有采购合同，合同是否真实；二是看有无入库单，入库单是否真实；三是核实进、销、存、运账务、单据是否相互对应；四是关注支付款项后是否挂在“其他应收款”等异常科目；五是看与客户的往来是否密切，是否采购时间相对固定，资金是否进出频繁。在对某石化公司审计时，笔者曾发现该单位大量从某油品公司购进和销售燃料油，金额特别巨大，业务频繁，进销存运之间互相不对应。而且，每次开票的油品数量均为 10 万吨。经了解，广东地区燃料油的采购基本上靠进口，依靠轮船运输，一般使用 8 万吨的油轮，但是一艘油轮装载的油由于损耗、温度等原因，卸载时不可能是整数。所以，开票吨数是整数，价税是整数的业务很可疑，可能不是真实业务。最后经查证，该石化公司为了完成总公司定的销售任务，虚开了 88.68 亿元的增值税发票给该油品公司，而该油品公司为了提高在银行的贷款信用评级，同时虚开了 88.03 亿元增值税发票给该石化公司。 第 9 招：寻辅证（适用于查处各种假发票） 可以通过上网、到工商局去了解、到开票单位去调查等方式搜集开票单位的基本信息和开票相关情况。例如，在各省的工商红盾网、企业信用网等网站可以查到开票单位类型、主营业务、企业规模、注册资金、吊销和注销等信息。在对中铁某局的审计中，曾发现该局在某车库项目中使用的发票开票单位多是个体经营者，经上网查询，这些供应商有的不存在，有的未按规定进行年检，有的经营期限已过，有的执照则被工商部门吊销；而且这些供应商的营业范围也很广，有建筑材料、五金交电、化工原料、纺织塑料、电子产品、照相器材、农副产品等。经去广州市国税部门确定，该 120 份广东省商品销售统一发票票面金额共计 1 154 万元，均为虚假票据。审计最后发现，该局将工程层层违规转分包给各个小包工头，这些包工头6购买三无产品后，没有合法票据入账，就购买了假发票，属于假票真开的情况，工程存在严重的安全隐患。 第 10 招：问税局（适用于查处各种假发票） 经过前面九招，可以粗略判别一张票据是否为可疑票据。最后，要带上可疑票据，前往相关税务机关进行权威鉴定，并作出结论。 灵活运用上述十招，假的真不了，真的假不了，加上发散思维、谨慎求证，假发票将无所遁形。之后，顺藤摸瓜，跟踪用假发票套取出资金的去向，往往可以发现私设小金库、贪污、商业贿赂等不法行为。