1利润表和利润分配表舞弊的形式及其审 计【摘 要】 本文对利润表和利润分配表的舞弊形式进行了分析并提出了相关审计方法。 【关键词】 利润表； 利润分配表； 舞弊； 审计 一、引言 为了进一步发挥会计的职能作用，要定期地将日常会计核算资料进行归类、整理、计算和汇总，编制成各种会计报表。这是因为：企业的经营管理者可以利用会计报表全面、系统、概括地了解企业的财务状况和经营成果，以加强经营管理，提高经济效益。投资者可以利用会计报表了解企业的经营业绩和获利能力；债权人可以利用会计报表掌握企业的财务状况和偿债能力，并以此为依据作出合理的决策；银行可以利用会计报表了解企业对借款的使用情况和保证程度，以监督企业按照规定的用途使用借款，按期归还本息；财政、审计、税务、证券相关监督部门可以利用会计报表了解企业对有关财经纪律和法规的遵守情况，以便进一步加强财政、审计、税务、证券等的监督管理；国家经济综合管理部门可以利用会计报表了解到进行宏观经济管理所需要的资料，并结合其他信息进行综合平衡，调整和制定经济计划，以保证整个国民经济的健康发展。由于不同性质的会计主体在进行会计核算时的具体内容和经济管理的要求不同，其会计报表的种类也不尽相同。在现实经济活动中，因为种种原因，会计报表编制者经常会虚计收益等手段伪造会计报表、粉饰经营状况，对利润表和利润分配表进行舞弊。 二、利润表舞弊的形式与审计 2利润表，亦称损益表，是总括反映企业在一定时期（年度、季度或月份）内利润（或亏损）形成情况的会计报表。它反映了企业收入、成本、费用、税收情况，揭示了企业利润的构成和实现过程，是企业内外部相关利益者了解企业经营业绩的主要窗口。通过利润表可以了解企业某一期间实现净利润或发生亏损情况，分析企业利润计划的执行情况及利润增减变化的原因，评价企业经济效益高低，判断企业的盈利能力以及未来的盈利趋势。利润表的格式有单步式和多步式两种。单步式利润表是指将所有收入汇总合计，将所有费用支出汇总合计，然后两者相减计算得出本期利润。因为只有一个相减的步骤，故称为单步式。其优点是简明易懂，但所提供信息较少，不便于分析收益的构成等情况。多步式利润表将不同收入与费用项目分别加以归类，按企业损益构成的内容列示，分步反映净收益。我国企业会计准则规定，我国企业利润表采用“四步式”。第一步，计算主营业务利润。即主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本 -主营业务税金及附加。第二步，计算营业利润。即营业利润=主营业务利润 +其他业务利润-管理费用-财务费用-营业费用。第三步，计算利润总额。即利润总额营业利润十投资收益营业外收入-营业外支出。第四步，计算净利润。即净利润=利润总额-所得税。多步式利润表虽然编制繁琐，但能将经营活动和非经营活动分开列示，既符合配比原则，又有利于信息使用者对企业经营业绩进行分析、评价和预测。利润表的编制：主要根据损益类账户的本期实际发生数和累计发生数分别填列。 （一）利润表的舞弊主要形式 利润表的舞弊主要有以下形式：一是对利润表的编制依据进行舞弊。有的单位3不是按照“四步式”依次分步计算收益，而是故意按“单步式”将所有收入汇总合计，将所有费用支出汇总合计，然后将两者相减计算得出本期利润，造成不便于分析收益的构成等情况。二是对利润表的编制进行舞弊。具体形式为：舞弊利润表的格式，采用非法定格式的报表编制利润表；舞弊利润表的“本月数”和“本年累计数”，故意使“本期”表内各项目的“本月数”和“本年累计数”与“上期”表中的“本月数”和“本年累计数”各项目数据不协调；舞弊利润表的重点项目；舞弊利润表的内容，使利润表各项目的数据不真实。三是对利润表的勾稽关系进行舞弊。由于利润表反映了企业在某一时期的经营情况，它所反映的内容不仅在本表内有不少项目存在勾稽关系，而且与其他会计报表的项目和相关账户也存在勾稽关系。因此，有的单位人为地对利润表的内部联系、与其他会计报表和相关账户的勾稽关系进行舞弊。（二）利润表的审计 为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的可靠，应严格审计利润表的以下关键点：第一，审计利润表的编制依据是否符合规定。第二，审计利润表的编制是否正确。包括：利润表的编制是否符合要求，如利润表的“本月数”是否根据各有关账户的本月发生额直接填列， “本年累计数”反映的是自年初起到本月止的累计发生数，是否根据上月利润表的“累计数”加上本月利润表的“本月数”计算填列；利润表中的重点项目是否存在异常或可疑，如发现某项目的比重不正常（偏大或偏小，或与前期数据相比较，发现其差异较大，或与企业的经济活动情况不相符合）则应把这些项目作为重点审计对象；利润表内项目的填写是否齐全，有无漏填或错行错格。第三，审计利润表的勾稽关系是否正确。从三个方面判断：一是利润表内的勾稽关系是否正确。审计表内项目的填列是否完备，有无漏填、错填之处，其计算是否按规定的步骤进行。如：主营业务利润4是否等于主营业务收入减主营业务成本减主营业务税金及附加。营业利润是否等于主营业务利润加其他业务利润减管理费用减财务费用减营业费用。利润总额是否等于营业利润加投资收益加营业外收入减营业外支出。净利润是否等于利润总额减所得税。如果上述勾稽关系不存在，则说明编表可能存在舞弊，须查明原因。二是利润表与其他会计报表的勾稽关系是否正确。核对利润表与利润分配表之间相关项目的数字是否正确。核对利润表与资产负债表之间相关项目的数字是否正确。利润分配表中“未分配利润”项目与利润表中“未分配利润”项目有对应关系，两者金额应相等。三是利润表与其相关账簿记录间勾稽关系是否正确。利润表是根据有关账户的期末余额填列的，所以要审计利润表各项目的金额与有关明细账账户的期末余额是否一致，利润表各项目的金额与总账的本期发生额及余额是否相等。 三、利润分配表舞弊的形式与审计 利润分配表是反映企业一定会计期间对实现的净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补情况的报表。利润分配表中的有关数字，主要来源于“利润分配”账户所属各明细账户的本年度发生额，所以在编制利润分配表时，可对“利润分配”账户所属的各明细账户的发生额进行分析，据以编制利润分配表。通过该表既可以了解企业由于获取利润增加的所有者权益数，也可以了解企业资本的保全情况。利润分配表可以是利润表的一部分（利润分配表作为利润表的附表），也可以是一张独立的报表。科润分配表一般是每年编制一次。利润分配表的编制从企业净利润额开始，在净利润的基础上加年初未分配利润和盈余公积转入部分，即为企业可供分配的利润。可供分配的利润应按国家规定、企业章程和董事会决议进行分配。可供分配利润减去已分配利润即为未分配利润。用公式表示为： 5可供分配利润净利润年初未分配利润 已分配利润=提取盈余公积应付利润（股利） 未分配利润可供分配利润-已分配利润 为了便于与上年度利润分配情况进行对比，利润分配表设有“上年实际”和“本年实际”两栏。 “上年实际”栏根据上年利润分配表填列。 “本年实际”栏，根据当年“利润分配”账户及其所属明细账户记录分析填列。 （一）利润分配表的舞弊形式 利润分配表的舞弊主要有以下形式：一是对利润分配表的编制进行舞弊。其一，舞弊利润分配表的“上年实际”和“本年实际”，故意使“上年实际”与其上年利润分配表、 “本年实际”与其当年“利润分配”账户及其所属明细账户的数据不一致。其二，舞弊可供分配的利润，有意少计或多计可供分配的利润。如多列或少列“净利润”和“年初未分配利润”。其三，舞弊“罚没财物的损失”和“滞纳金”，有意将罚没财物的损失和纳税过程中的滞纳金等改为税前列支。其四，舞弊未分配利润，如对“股利”和“股息”进行舞弊，有意不按规定分配股利和股息。对有关基金进行舞弊，任意提取法定盈余公积、公益金和任意盈余公积等。二是对利润分配表的勾稽关系进行舞弊。由于利润分配表反映的是企业一定会计期间对实现的净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补情况，它所反映的内容不仅在本表内有不少项目存在勾稽关系，而且与其他会计报表的项目和相关账户也存在勾稽关系。因此，有的单位人为地对利润分配表的内部联系、与其他会计报表和相关账户的勾稽关系进行舞弊。 （二）利润分配表的审计 6为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的可靠，应严格审计利润分配表的以下关键点：第一，审计利润分配表的编制是否正确。包括：“可供分配利润”和“未分配利润”的填列是否正确。第二，审计利润分配表的勾稽关系是否正确。包括：利润分配表内存在的勾稽关系是否正确。如：“未分配利润”是否根据“可供分配利润”扣除“已分配利润”填列。 “利润分配表与其他会计报表的勾稽关系是否正确。如：“净利润”是否根据企业全年实现的税后净利润额填列，其数字是否与“利润表”中的“本年累计数”一致。利润分配表与相关账户存在的勾稽关系是否正确。 “提取盈余公积”是否根据“利润分配”账户所属明细账户“提取盈余公积”账户的本年累计发生额填列。 “应付股利”是否根据“利润分配”账户所属明细账户“应付利润（股利）”账户的本年累计发生额填列等。【参考文献】 1 孙维壮，王淑军. 账外舞弊的审计方法. 中国审计，2000.2. 2 徐克勤. 会计资料中容易发生舞弊的主要账项及审查方法.上海会计，1995.2. 3 田东川，于艳红. 从会计资料中审查经济舞弊的方法. 中国卫生经济，2004.3. 4 田东川，于艳红. 从会计资料中审查经济舞弊的方法. 中国卫生经济，1998.5. 5 黄顺利，陈洪涛. 浅谈从会计资料中审查经济舞弊的方法.交通财会，1999.9.