审计及谘询服务审计及谘询服务审计及谘询服务审计及谘询服务 004年年年年6月月月月 特别号特别号特别号特别号 专为我们全球的客户及员工出版专为我们全球的客户及员工出版专为我们全球的客户及员工出版专为我们全球的客户及员工出版 德勤会计师行德勤会计师行德勤会计师行德勤会计师行 球辨公室全球辨公室全球辨公室全球辨公室 球领导人全球领导人全球领导人全球领导人 越中心卓越中心卓越中心卓越中心 美洲美洲美洲美洲 D. J. 太区亚太区亚太区亚太区 洲及非洲地区欧洲及非洲地区欧洲及非洲地区欧洲及非洲地区 约约约约翰尼斯堡 翰尼斯堡翰尼斯堡翰尼斯堡 本哈根哥本哈根哥本哈根哥本哈根 敦伦敦伦敦伦敦 黎巴黎巴黎巴黎 际财务报告准则与美国公认会计原则国际财务报告准则与美国公认会计原则国际财务报告准则与美国公认会计原则国际财务报告准则与美国公认会计原则的主要差异的主要差异的主要差异的主要差异 这份简报列示了国际财务报告准则（ 美国公认会计原则 (间的一些主要差异。同时 我们亦根据我们对国际会计准则理事会 (美国财务报告准则理事会 (某些项目的建议或暂时性议决 (这些建议或暂时性议决是可能会再被修订的 )的理解 就 何解决 至 2004 年 6 月的差异的工作作出说明。本简报中所述的差异是根据截至 2004 年 6 月 4 日已发布和修订的所有 中包括将会在 2005 年才实施的 以确定。 本简报中列出的和那些没有在本简报中列出的差异 其重要程度会因公司经营的性质、公司所在的行业、所选择的会计政策等因素而有所不同 因此要充份理解这些差异 参考相关的会计准则和国家规章是必要的。 及及及 趋同项目的趋同项目的趋同项目的趋同项目 为了消除 间的差异 据其 2002 年9 月的协议共同进行一个短期的准则“趋同项目”。 该项目中考虑的某些差异来自于新颁布的 最近对 修订 当中包括负债的分类、资产交换、会计变更和金融工具等。 而另一些需考虑的差异则来自 近发布的准则 包括终止经营、准备和持有待售资产。 另外一些差异是长期存在的 但有望在短期内得到解决。这些差异包括存货、会计政策和会计估计的变更与会计差错、持有待处置资产、所得税、建造合同、合资经营、中期财务报告和研究与开发成本等。 两个准则理事会也合作进行其他较长期的趋同项目 这些项目包括企业合并中购买法会计处理的应用、收入确认的概念、雇员福利和综合收益等。 如欲对 全球英文版 )的内容作进一步查询 可与 生联系联系电邮是 外这份简报是特別為其原英文特別号 而作的中文译本 并不是一份定期刊物 而在中英文版本的理解上发生歧义时则以原英文版本为准。 004 年年年年 6 月月月月 特别号特别号特别号特别号 2 和和和 要差异主要差异主要差异主要差异 (截止至截止至截止至截止至 2004 年年年年 6 月月月月 ) : 以前年度的比较财务报表以前年度的比较财务报表以前年度的比较财务报表以前年度的比较财务报表 y F 要求提供一年的比较财务信息。 y 为可比的信息是值得提供的 而美国证券监督管理委员会 (规则通常要求提供三年期的比较财务信息（资产负债表信息为两年）。 y 现况现况现况现况 : 目前尚未解决。 : 综合收益综合收益综合收益综合收益 y F 要求编制权益变动表 在该表中可以选择列报“综合收益”的合计数 但并不是强制要求。综合收益包括净收益与不计入净收益而直接计入权益中的利得和损失之和。 y S 必须提供“综合收益”的合计数的信息 但可以选择在收益表、综合收益表或权益变动表中提 供。 y 现现现现况 况况况 : : 进行的综合收益项目可能会采用多栏式的业绩报表 将当期收益与来自前期项目重新计量产生的收益分开列示。综合收益的合计数将会与 求列报的综合收益类似。 : 再融资负债的再融资负债的再融资负债的再融资负债的分类 分类分类分类 y F 如果在资产负债表日之前完成再融资 则作为非流动负债。 y S 如果在财务报表发出日之前完成再融资 则作为非流动负债。 y 现现现现况 况况况 : : 征求意见稿建议采用 方法 而预期会在 2004 年的第二季度发出。 : 因违反债务合约而被要求即时偿还的负债的分类因违反债务合约而被要求即时偿还的负债的分类因违反债务合约而被要求即时偿还的负债的分类因违反债务合约而被要求即时偿还的负债的分类 y F 如果债权人在资产负债表日之前提供了 1 2 个月的展期 则作为非流动负债。 y S 如果债权人在财务报表发出日之前提供了 1 2 个月的展期 则作为非流动负债。 y 现现现现况 况况况 : : 征求意见稿建议采用 方法 而预期会在 2004 年的第二季度发出。 : 非常项目非常项目非常项目非常项目 y F 禁止使用。 y S 可以采用 但只适用于不经常发生、非正常的和罕有的 且影响利润和损失的项目。 y 现现现现况 况况况 : : 其 2003 年的改进项目中取消了这种分类。 : 生产力闲置成本和损坏成本是否可以包括在存货成本中生产力闲置成本和损坏成本是否可以包括在存货成本中生产力闲置成本和损坏成本是否可以包括在存货成本中生产力闲置成本和损坏成本是否可以包括在存货成本中 y F 不可以。 y S 没有禁止。 y 现现现现况 况况况 : 经发布征求意见稿建议采纳 方法。 : 存货成本的计算方法存货成本的计算方法存货成本的计算方法存货成本的计算方法 y F 禁止使用后进先出法。 y S 可以采用后进先出法。 y 现现现现况 况况况 : 目前尚未解决。 : 存货减值的转回存货减值的转回存货减值的转回存货减值的转回 y F 在满足一定的条件时 需予以转回。 y S 不可以转回。 y 现现现现况 况况况 : 目前尚未解决。 004 2004 年年年年 6 月月月月特别 特别特别特别号 号号号 3 和和和 要差异主要差异主要差异主要差异 (截止至截止至截止至截止至 2004 年年年年 6 月月月月 ) : 按可变现净值计量存货（即使可变现净值超过成本的情况按可变现净值计量存货（即使可变现净值超过成本的情况按可变现净值计量存货（即使可变现净值超过成本的情况按可变现净值计量存货（即使可变现净值超过成本的情况 ) y F 只允许生产商的农林产品存货和矿产品存货、经纪商的商品存货使用。 y S 与 似 但不限于上述生产商和经纪商。 y 现现现现况 况况况 : : 其 2003 年的改进项目中 将有关要求扩展至商品经纪商。 : 现金流量表中收现金流量表中收现金流量表中收现金流量表中收取 取取取和支付利息的分类 和支付利息的分类和支付利息的分类和支付利息的分类 y F 可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。 y S 必须归类为经营活动。 y 现现现现况 况况况 : 目前尚未解决。 : 现金等价物中是否包括银行透支现金等价物中是否包括银行透支现金等价物中是否包括银行透支现金等价物中是否包括银行透支 y F 如果银行透支是公司现金管理的一部分 则应包括在现金等价物中。 y S 银行透支不可以包括在现金等价物中。 y 现现现现况 况况况 : 目前尚未解决。 : 非法規要求变更的会计政策变更非法規要求变更的会计政策变更非法規要求变更的会计政策变更非法規要求变更的会计政策变更 y F 除非不可行 否则必须重新表述以前年度的财务报表。 y S 通常将会计政策变更的累积影响数包括在当期财务报表净损益中（但对于采用后进先出法、开采行业、长期合同及打算上市的公司必须重新表述）。 y 现现现现况 况况况 : : 经发布征求意见稿建议采纳 方法。 : 现有资产折旧方法的变更现有资产折旧方法的变更现有资产折旧方法的变更现有资产折旧方法的变更 y F 作为会计估计变更（采用未来适用法）。 y S 作为会计政策变更（累积影响数计入当期净损益）。 y 现现现现况 况况况 : : 经发布征求意见稿建议采用 方法（作为会计估计变更）。 1: 完工比例无法确定的建造合同完工比例无法确定的建造合同完工比例无法确定的建造合同完工比例无法确定的建造合同 y F 成本收回法。 y S 合同完工法。 y 现现现现况 况况况 : 目前尚未解决。 2:资产和负债的初始确认资产和负债的初始确认资产和负债的初始确认资