本科毕业设计（论文） 文 献 综 述题 目 文化类企业税收筹划问题研究 一、前言部分一、前言部分税收筹划是现代企业财务管理不可缺少的理财活动，是纳税人在有关法律法规许可的范围内，通过对经营、投资、筹资活动进行筹划和安排，实现税负的最小化，企业价值的最大化。税收筹划活动具有合法性、超前性、目的性，全局性等特征，它是现代企业财务战略的重要构成部分。越来越多的企业开始重视并进行税收筹划，提高企业竞争力。文化产业做为支柱产业之一，对文化类企业的税收筹划研究具有重要意义。税收筹划已成为财会和税收理论界的热点问题，作为一门涉及税收、财务管理、会计学等多门学科知识的新兴边缘学科，一直以来深受国内外理论和实务界的关注，并对其进行了广泛讨论和深入研究。本文以大量文献为基础，以文化类企业为研究对象，主要从税收筹划的理论、文化类企业税收筹划的环境、文化类企业税收筹划的具体技巧、文化类企业开展税收筹划时应注意的问题等方面展开综述。二、主体部分二、主体部分（一）国外关于文化类企业税收筹划问题的研究（一）国外关于文化类企业税收筹划问题的研究在西方国家，对税收筹划的研究由来已久，最早大约可以追溯到19世纪中叶意大利。那时税务专家的地位不断提高，他们的业务范围中已经包括税务咨询业务。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，做了有关税收筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫缴税。”印度税务专家NJ雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。美国南加州WB梅格斯博士(2003)说道：人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划。指出，在纳税发生之前，有系统地对企业经营活动或投资行为做出实现安排，以达到尽量少缴纳所得税，这个过程就是税收筹划。（二）国内对于文化类企业税收筹划问题的研究（二）国内对于文化类企业税收筹划问题的研究 1、税收筹划的理论现今税收筹划在发达国家已经十分普遍，成为企业、尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国，虽然税收筹划开展较晚，但已经渐渐被人们所认识、了解并不断实践。梁俊娇（2009）认为税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为涉税事项安排，以达到减少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划行为。杜东（2009）指出税收筹划的目的是为公司整体战略目标服务。从表面上看，税收筹划就是通过对纳税活动的事先安排，使企业税收负担尽可能最小化。但税收筹划的最终目的不限于此，作为一项企业管理决策，税收筹划所应考虑的包括如何保证企业既不会出现大量闲置资金从而产生机会成本，又不会出现大量短缺影响企业的偿债能力；正确的运用税收法律法规维护企业的经济权益，避免因为违法税法而收到税务征管部门的处罚等。税收筹划的最终目的是通过纳税方案的统筹安排、合理选择，克服筹划上的片面性和短期行为，以优化企业的资源配置，实现经济效益和社会效益的有效统一，最终实现企业整体利益最大化。雷年旺（2009）指出税收筹划的意义在于:第一,有利于增强企业竞争力，资金、成本和利润是企业经营管理和财务管理的三要素。税收筹划作为企业理财的一个重要领域是围绕资金运动展开的，目的是为使企业整体利益最大化。第二，有助于企业财务管理目标的实现。企业是以营利为目标的组织追求税后利润成为企业财务管理所追求的目标，企业税收筹划正是在减轻税负担追求税后利润的动机下产生的，通过企业成功的税收筹划，可以在投资一定的情况下为企业带来不少节税效果，更好地实现财务管理的目标。徐太文（2009）指出纳税筹划的现实意义: 有助于企业了解税收法规、增强纳税意识。有助于企业实现利润最大化。有助于企业优化资源配置，提升竞争力。有助于提高企业自身的财务管理水平和财会人员素质。有助于增加国家税收和完善税制。2、文化类企业税收筹划的环境企业的生产经营活动总是在一定的环境下进行的，比如政治环境、法律环境、自然环境等等，这些环境因素会对企业的经营产生有利或有弊的影响。税收筹划作为企业一项重要的经营活动，也处在一定的环境中。孟维蓉（2008）指出税收筹划的目的是为了增加经济效益，税收筹划作为纳税人对经济利益的一种追求是完全必要的，但税收筹划的实施必须有一定的法律环境，征纳双方都应有一个“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”的素质。国务院（2009）规定为推动文化产业的发展，落实税收政策。贯彻落实国务院办公厅关于印发文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业和支持文化企业发展两个规定的通知中的相关税收优惠政策，研究确定文化产业支撑技术的具体范围，加大税收扶持力度，支持文化产业发展。3、文化类企业税收筹划的具体技巧中国的税收筹划虽然发展相对较慢，但在企业的经营活动中还是得到了不同程度的应用。笔者的研究主要侧重于文化类企业。杨志清（2006）指出税收优惠是税制设计的一个重要要素，也就是贯彻一定时期一国或地区税收政策的重要手段。国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。选择税收优惠政策进行税收筹划时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。计金标（2006）指出纳税期的递延也称为延期纳税或税收递延，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。在有些情况下，纳税人还可以获得税法本身未规定的延期纳税，以达到避税的目的。王纬在（2009）指出以权责发生制为原则，确认不征税收入和免征税收入，归集可抵扣费用，选择正确的固定资产折旧费用等进行税收筹划。同时，出版企业还应随时了解国家税制改革动向及优惠政策措施的修订和调整，准确把握税收法规政策界限，深入研究税法的相关规定，尽量降低税收筹划的风险。4、文化类企业开展税收筹划时应注意的问题税收筹划虽然会给企业带来效益，但在筹划活动过程中存在着一些需要注意的问题，否则税收筹划就不能够成功。梁秋莲（2009）指出纳税筹划的问题有：一是一味追求税收负担最小化。税收筹划可以使企业减轻纳税负担，节约纳税成本，因此许多纳税人认为税收筹划的目标就是使企业税负最小化，忽视企业的整体利益，甚至急功近利，不惜暗箱操作。二是不考虑税收筹划风险，忽视税收筹划的条件性。所谓税收筹划风险是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常是在税法规定的边缘操作，其风险无时不在。三是缺少法规基础，税收筹划不具备合法性。四是盲目照搬筹划方案，不考虑自身实际情况。赵谊在（2009）指出税收筹划应进行成本效益分析。企业进行税收筹划最终目标是为了实现合法节税、增收、使整体收益最大化。因此，要考虑投人与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本，税收筹划就没有必要进行了。赵晓东（2009）指出税收筹划应注意风险的防范。之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。另外，无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此，在税收筹划中，有关人员除了全面学习税收法规之外，密切保持与税务部门的联系与沟通，至关重要。在某些模糊或新生事物的处理上及时得到税务部门的认可，同时，还能尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息，及时调整税收筹划方案，尽量降低风险，趋利避害，争取最大的收益。刘叶露（2009）指出在实际操作时,首先要学法、懂法和守法,准确理解和全面把握税收法律的内涵,时时关注税收政策的变化趋势,务必使税收筹划方案不违法,这是税收筹划成功的基本保证。使纳税筹划有法可依,贯彻国家的立法意图和宗旨, 体现国家产业政策, 既有利于资本的有效流动和资源的合理配置, 又有利于经济的持续健康发展。三、总结部分三、总结部分本综述根据国内外各位学者对于税收筹划现状的描述，转述对文化类企业税收筹划的方法与看法，使大家对于目前国内外在这个领域的研究及其成果有一个较为全面的认识。但我们发现在该领域的研究还存在以下几个方面的问题：（1）在对税收筹划的具体研究过程中，许多学者都是针对高新技术企业、房地产企业进行筹划，很少是关于文化类企业。 （2）许多税收筹划的方法没有针对性，即具体阐明应该针对企业的不同情况而量身打造属于本企业的税收筹划方案。 （3）大多数学者只是在理论上剖析税收筹划，在与实际的结合中有待于进一步深入探讨。总的来说, 税务筹划的实施是建立在不同企业筹划的基础之上的，对于不同的企业，纳税人设计的税务筹划的方案自然也不同。就文化类企业进行税收筹划而言，它是企业的一项长期行为和事前筹划活动，要有长远的战略眼光，企业的管理者不仅要着眼于税法的选择，更重要的是着眼于总体的管理决策和国家的优惠政策。主要参考文献主要参考文献1 梁俊娇.税收筹划.中国人民大学出版社,2006:P6.2 雷年旺.论企业税收筹划.中国外资,2009(5):P122. 3 宋源慈.浅谈对税收筹划的认识.财税金融,2010(4):P1-2.4 刘劲松.论企业的税收筹划.现代经济信息,2010(6):P118-119.5 梁平.对企业税收筹划的几点思考.科技创业,2007(5):P317-318.6 徐太文.税收筹划的意义和方法.阜阳师范学院学报,2007(116):P86.7 叶民强.税收筹划博弈分析.生产力研究,2007(18):P56-57.8 陈博.税收筹划研究评述.科技进步与对策,2010(7):P15-16.9 国务院文化产业振兴规划.http:/www.zgjrw.com,2009 年 7 月 23 日.。10 王韦.新所得税法下出版企业如何进行税收筹划.科技与出版,2009(5):P38-39.11 王龙,刘晓禹.企业如何有效的进行税收筹划.中国商界,2010(194):P33.12 潘丽娟.新税法下的企业税收筹划分析.内蒙古科技与经济，2010(11)：P20-23.13 杨倩.我国体育赛事经济类企业所得税税收收筹划的思考.天津体育学院学报,2007(2):P45-46.14 腾风华.中小企业如何进行税收筹划.财会探析,2008(30):P288-289.15 梁秋莲.企业税收筹划应注意的问题.现代企业文化,2010(18):P106-107.16 赵谊.论企业税收筹划.经济师,2009(3):P185-186.17 赵晓东.关于税收筹划的探讨.商情,2009(14):P18. 18 刘叶露.浅谈纳税筹划的风险与管理.现代企业教育,2009(4):P139-140.19 张建强.税收筹划应注意的几个问题.商业会计,2007(5):P15-16.20 Mark E.Battersby,2009.“Planning tax savings”.Ornamental&Miscellaneous Metal Fabricator,vol.92,no.2,november,pp.72-73.21 William F.Yancey,1998.“A Framework for International Tax Planning for Manager ”.Auditing&Taxation.July,pp.252-272.