1建设项目合同管理审计一、合同管理审计的概念（一）建（一）建设设工程合同管理工程合同管理建设工程合同是承包人进行工程建设、发包人支付价款的合同。建设工程合同包括工程勘察、设计、施工、监理等合同。建设工程合同是工程承发包双方实现市场交易的重要方式和依据。 建筑法 、 合同法和建设工程质量管理条例对于建设工程合同都做出了明确的规定。其要点有：1建设工程的发包单位和承包单位应当依法订立书面合同合同法明确规定，建设工程合同应当采取书面形式。因此，以口头方式或其他形式订立的建设工程合同不符合法律规定，是无效合同。合同履行时，发包单位和承包单位应当全面履行合同约定的义务，未按照合同约定履行义务的，应依法承担违约责任。2合同的主要内容（1）勘察、设计合同应当包括提交有关基础资料和文件的条款；（2）施工合同的内容应当包括工程范围、建设工期、工程质量、工程造价、技术资料交付时间、材料和设备供应责任、拨款和结算、竣工验收、质量保修范围和质量保证期、双方相互协作等条款；（3）监理合同应当包括发包方委托监理的内容、发包方与监理方权力责任的划分、监理费用及付款方式等条款。建设工程竣工后，发包人应及时按照约定支付价款，发包未按照约定交付价款的，承包人可以催告。发包人如逾期不支付，除按建设工程性质不折价、拍卖的以外，承包人可以与发包方协议将该工程折价，也可以申请人民法院将该工程依法拍卖。所得的折价和拍卖款，承包人享有优先受偿其被拖欠工程款的权利。为了保护发包与承包双方的合法权益，依照合同法 、 建筑法和建设工程质量管理条例 ，建设部和国家工商管理总局组织编写了建设工程施工2合同文本等示范合同文本。（二）合同管理（二）合同管理审计审计的概念的概念合同管理审计是指对项目建设过程中各专项合同内容及各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。根据指南的规定，合同管理审计，就是项目建设过程中各专项合同内容及各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。二、合同管理审计的目标合同管理审计的目标主要是：（1）审查和评价合同管理环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；（2）审查和评价合同管理资料依据的充分性和可靠性；（3）审查和评价合同的签订、履行、变更、终止的真实性、合法性以及合同对整个项目投资的效益性。三、合同管理审计的依据建设项目内部审计实务指南第二十一条规定：合同管理审计应依据以下主要资料：（1）合同当事人的法人资质资料；（2）合同管理的内部控制；（3）专项合同书以及各项支撑材料等。四、合同管理审计的内容建设项目内部审计实务指南第二十二条规定：合同管理审计主要包括以下内容：（一）合同管理制度的审计（1）检查是否设置专门的合同管理机构以及专职或兼职合同管理人员并是否具备合同管理资格；（2）检查是否建立了适当的合同管理制度；3（3）检查合同管理机构是否建立、健全防范重大设计变更、不可抗力、政策变动等的风险管理体系。（二）（二）专项专项合同通用内容的合同通用内容的审计审计（1）检查合同当事人的法人资质、合同内容是否符合相关法律和法规的要求；（2）检查合同双方是否具有资金、技术及管理等方面履行合同的能力；（3）检查合同的内容是否与招标文件的要求相符合；（4）检查合同条款是否全面、合理，有无遗漏关键性内容，有无不合理的限制性条件，法律手续是否完备；（5）检查合同是否明确规定甲乙双方的权利和义务；（6）检查合同是否存在损害国家、集体或第三方利益等导致合同无效的风险；（7）检查合同是否有过错方承担缔约过失责任的规定；（8）检查合同是否有按优先解释顺序执行合同的规定。（三）各（三）各类专项类专项合同的合同的审计审计1设计（勘察）合同的审计设计（勘察）合同审计应检查合同是否明确规定建设项目的名称、规模、投资额、建设地点，具体包括以下内容：（1）检查合同是否明确规定设计（勘察）的基础资料、设计文件及其提供期限；（2）检查合同是否明确规定设计（勘察）的工作范围、进度、质量和设计（勘察）文件份数；（3）检查勘察设计费的计费依据、收费标准及支付方式是否符合有关规定；（4）检查合同是否明确规定双方的权利和义务；（5）检查合同是否明确规定协作条款和违约责任。42施工合同的审计一般地，建设工程合同审查项目的确定主要依据招标单位提供的招标文件中所附工程合同的有关条款。在国际工程招标中，工程合同通常都有固定的文本，除具体的合同条款需根据具体的工程项目而定外，其格式基本相同。但在确定审查项目过程中，应结合具体的工程项目的性质、特点以及工程项目所在地的自然环境和地理条件以及工程的技术要求来实施具体的审查。审查中，要结合招标文件中有关技术规范、施工图纸、工程量清单以及其他有关技术资料的要求，根据以往的经验确定审查重点。审查时，应侧重审查合同双方的权利和义务是否明确，合同条款的完整性和严谨性，合同条款与招标文件以及其他技术资料之间是否叙述一致，有无相互矛盾或故意作假的现象，合同的合法性和有效性等。对合同的审查是整个投标过程中不可逾越的重要的基础工作，一定要做过细的工作，参加审查的人员必须具备一定的工作经验。由于合同本身具有相应的法律效力，因而，审计人员在进行合同审计时，必须注意对审计方法、审计程序和审计深度的把握。既要保证审计工作本身的合法性，又要注意保证审计工作质量，为了能够做到这一点，审计人员应采取跟踪审计的方法，使合同审计工作与合同的签订工作同步进行，签订合同的过程本身也是一种决策，建设单位与施工单位通过签订合同明确各自的责、权、利，审计人员实施跟踪审计，应注意自身角色的转换，跟踪审计的实质是在合同当事人双方签订合同时，审计人员能够以咨询服务的姿态对其签订过程提出建议，最大限度地提升审计价值，保证合同行为目标的实现。审计部门不是仲裁机构，因而，无权宣布合同条款无效，审计人员审计时，只能就合同中发现的问题向有关部门反映，并建议合同当事人双方对此进行调整。这是审计人员在审计时必须把握的一个度，否则，就会触犯法律，而给自己带来无尽的风险。无论是事后审计还是跟踪审计，审计人员都应重点审计合同文件内容是否完整，语言表达是否清晰，合同条款是否合法，签订程序是否合规等相关内容。5（1）检查合同是否明确规定工程范围，工程范围是否包括工程地址、建筑物数量、结构、建筑面积、工程批准文号等；（2）检查合同是否明确规定工期，以及总工期及各单项工程的工期能否保证项目工期目标的实现；（3）检查合同的工程质量标准是否符合有关规定；（4）检查合同工程造价计算原则、计费标准及其确定办法是否合理；（5）检查合同是否明确规定设备和材料供应的责任及其质量标准、检验方法；（6）检查所规定的付款和结算方式是否合适；（7）检查隐蔽工程的工程量的确认程序及有关内部控制是否健全，有无防范价格风险的措施；（8）检查中间验收的内部控制是否健全，交工验收是否以有关规定、施工图纸、施工说明和施工技术文件为依据；（9）检查质量保证期是否符合有关建设工程质量管理的规定，是否有履约保函；（10）检查合同所规定的双方权利和义务是否对等，有无明确的协作条款和违约责任；（11）检查采用工程量清单计价的合同，是否符合建设工程工程量清单计价规范的有关规定。3委托监理合同的审计（1）检查监理公司的监理资质与建设项目的建设规模是否相符；（2）检查合同是否明确所监理建设项目名称、规模、投资额、建设地点；（3）检查监理的业务范围和责任是否明确；（4）检查总监及现场监理工程师的资格证书；（5）检查所提供的工程资料及时间要求是否明确；6（6）检查监理报酬的计算方法和支付方式是否符合有关规定；（7）检查合同有无规定对违约的追究条款。4合同变更的审计（1）检查合同变更的原因，以及是否存在合同变更的相关内部控制；（2）检查合同变更程序执行的有效性及索赔处理的真实性、合理性；（3）检查合同变更的原因以及变更对成本、工期及其他合同条款的影响的处理是否合理；（4）检查合同变更后的文件处理工作，有无影响合同继续生效的漏洞。5合同履行的审计（1）检查是否全面、真实地履行合同；（2）检查合同履行中的差异及产生差异的原因；（3）检查有无违约行为及其处理结果是否符合有关规定。6终止合同的审计（1）检查终止合同的报收和验收情况；（2）检查最终合同费用及其支付情况；（3）检查索赔与反索赔的合规性和合理性；（4）严格检查合同资料的归档和保管，包括合同签订、履行分析、跟踪监督以及合同变更、索赔等一系列资料的收集和保管是否完整。五、合同管理审计的方法建设项目内部审计实务指南第二十三条规定，合同管理审计主要采用：1审阅法；2核对法；3重点追踪审计法等。7【案 例】2006 年 6 月 1018 日，三泰集团基建审计部的审计人员，依据内部审计实务指南第 1 号建设项目审计和三泰集团建设项目全过程审计的实施方案 ，对三泰集团三泰硅微粉项目投资情况进行了合同专项审计。一、项目概况三泰硅微粉项目由三泰集团科技开发公司建设，工程位于东海市高科技开发区，整个拟建厂区面积 82 000 平方米，总建筑面积 160 000 平方米，包括厂房和办公楼、变电站、污水处理站、厂区道路及管线、厂区绿化等，项目预计总投资 40 000 万元。项目总投资的资金来源是：自有资金 8 000 万元，外方投资 8 000 万元，银行贷款 34 000 万元。工程总承包单位是特一级施工企业（甲）东海一建公司和二级施工企业（乙）东海恒建安装公司联合承包体，合同总标的额为 49 000 万元。项目于 2001 年开始实施。由于承包单位提出业主严重拖欠工程款，根据合同规定停止了工程施工。问题始终得不到解决，导致工期延误了近两年。为了解决工程问题，集团指派审计处对工程进行合同专项审计。二、审计重点确定合同审计重点主要包括以下几个方面：合同管理内部审计工作重点合同管理内部审计工作重点合同签订情况审计合同签订情况审计合同管理情况审计合同管理情况审计工 程 承 包 单 位 资 质合 同 条 款 含 义 是 否 明 确合 同 条 款 是 否 完 整有 无 损 害 国 家 和 相 关 方 利 益是 否 有 合 同 管 理 制 度是 否 明 确 合 同 管 理 重 点合 同 管 理 资 料 是 否 完 整对 合 同 条 款 缺 陷 是 否 有 补 救 措 施索 赔 和 反 索 赔 依 据 是 否 充 分8三、审计过程审计人员进驻项目现场。对建设项目的实施情况进行了初步分析，并根据审计组讨论的几个问题达成初步共识后，确定本次审计的对象是硅微粉建设项目合同管理审计，审计重点是总承包合同及其管理，通过对总包项目合同审计问题进行揭示，查找项目合同管理的问题根源，以消除合同管理内控缺陷，实现合同管理的效益性。（一）明确合同（一）明确合同审计审计的目的及程序的目的及程序明确合同审计的目的及程序是建设项目合同审计的首要工作。三泰集团基建审计部的审计人员在对三泰集团公司建设项目合同进行审计时，首先编制了如下建设项目合同管理情况审计程序表：内部审计工作底稿建设项目合同管理情况审计程序表被审计单位：三泰集团公司签名日期项目：三泰硅微粉项目合同管理审计编制人2006.6.15索引号CH-1明确审计目的及程序明确审计目的及程序收集审计资料收集审计资料调查了解合同情况调查了解合同情况交换意见交换意见初步综合评价初步综合评价审查合同管理情况与合同内容审查合同管理情况与合同内容形成审计结论形成审计结论提出审计处理意见和工作建议提出审计处理意见和工作建议9截止日：2006 年 5 月 31日复核人2006.6.17页次1一、审计目标1审查和评价合同管理环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；2审查和评价合同管理资料依据的充分性和可靠性；3审查和评价合同的签订、履行、变更、终止的真实性、合法性以及合同对整个项目投资的效益性。二、审计程序执行情况索引号1收集有关资料。2调查了解合同管理制度的建立与执行情况。3审核工程合同。4对工程合同管理工作进行评审。已收集已执行已评价已执行（二）