企业合并企业合并（一）单项选择题（一）单项选择题 1非同一控制下的企业合并中，企业合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额可能存在差额，购买方对该部分差额正确处理的是（ ） 。企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应计入商誉借方；企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分, 应计入商誉贷方企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 应作为费用计入合并当期损益；企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分,应作为收入计入合并当期损益企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 应计入合并当期损益；企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分, 应确认为商誉 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应确认为商誉；企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分,应计入合并当期损益2甲公司于 20102010 年年 9 月 1 日发行 6000 万股普通股（每股面值 1 元）作为对价取得同一集团内丁公司 80的股权，属于控股合并，合并日丁公司账面净资产总额为 5000 万元。已知，甲公司当时的资本公积（资本溢价）为 1000 万元，留存收益为 2000 万元。则合并日会计处理时，下列说法正确的是（ ） 。A.资本公积股本溢价账户余额为 1000 万，留存收益账户余额为 2000 万元B.资本公积股本溢价账户余额为 3000 万，留存收益账户余额为 2000 万元C.资本公积股本溢价账户余额为 0 万，留存收益账户余额为 2000 万元D.资本公积股本溢价账户余额为 0 万，留存收益账户余额为 1000 万元3.甲公司于 20102010 年年 1 月 1 日以 800 万元取得乙公司 10%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为 7000 万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。20102010 年年 1 月 1 日，甲公司另支付 4050 万元取得乙公司 50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元；原持有 10%长期股权投资在购买日的公允价值为800 万元。乙公司 20102010 年年实现的净利润为 600 万元（假定不考虑对净利润进行调整） ，一直未进行利润分配。20102010 年年 1 月 1 日合并财务报表中应确认的商誉为（ ）万元。 A50 B150 C100 D04.下列关于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并中产生的差额的处理的说法中，正确的是（ ） 。A. 同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响当期企业合并当期的利润表B. 同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表C. 同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额计入商誉和当期损益，影响当期企业合并当期的利润表D. 同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响当期企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表5.下列关于同一控制下的企业合并的说法中，错误的是（ ） 。A. 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的B. 能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司C. 实施控制的时间性要求, 是指参与合并各方在合并后较长时间内为最终控制方所控制D. 巩固某一投资者对被投资单位的控制地位, 在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时采用相同意思表示的两个或两个以上的法人或其他组织等也属于能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方（二）多项选择题（二）多项选择题 1下面有关企业合并的说法中，正确的有（ ） 。 A只有控股合并才形成母子关系，在合并日需要编制合并财务报表B同一控制下合并日编制合并利润表应当包括被合并方当期期初至合并日实现的净利润C同一控制下企业合并产生的直接费用，反映在合并利润表中的管理费用中 D非同一控制下合并日只编制合并资产负债表E非同一控制下合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差异，体现为合并资产负债表中的商誉 2.对非同一控制下企业合并的合并成本，下列说法中正确的有（ ） 。A一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值B通过多次交换交易分步实现的企业合并，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本C购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本D购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益E在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本3.关于同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，在合并日，下列说法中正确的有（ ） 。A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其公允价值计量C.合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润D.合并利润表不应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润E.合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量4.下列关于非同一控制下企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额处理的说法中，正确的有（ ） 。A.控股合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉B.吸收合并的情况下，购买方在合并财务报表中列示商誉C.控股合并的情况下，购买方在其账簿及合并财务报表中应确认商誉D.吸收合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉E.控股合并的情况下，购买方在合并财务报表中应列示商誉5.甲企业于 2010 年 1 月 1 日以一批产品为对价取得对乙企业的长期股权投资，占乙企业 80%的股权。投出的产品账面余额为 800 万元，公允价值为 1000 万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为 1400 万元。假设甲、乙公司的母公司同为丙公司，各方增值税税率均为 17。则甲公司投资时作的会计处理错误的有（ ） 。A. 借：长期股权投资乙企业 1120贷：库存商品 800应交税费应交增值税（销项税额）170 资本公积 150B. 借：长期股权投资乙企业 1120贷：主营业务收入 800应交税费应交增值税（销项税额）170 资本公积 150C借：主营业务成本 800贷：库存商品 800D. 借：长期股权投资乙企业 1170商誉 50贷：主营业务收入 1000应交税费应交增值税（销项税额）170 E. 借：长期股权投资乙企业 1170贷：主营业务收入 1000应交税费应交增值税（销项税额）170 （三）（三） 计算及账务处理题计算及账务处理题1 1.甲公司是一家在上海和香港上市的股份企业。已知甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率 17，2010 年发生的相关事项如下： （1）甲公司于 2010 年 1 月 30 日投资于同一企业集团内的乙公司，取得了乙公司 70的股权。为取得该股权，甲公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为 5 000 万元，累计摊销 500 万元，公允价值 6 000 万元。合并日乙公司的资产总额为 20 000 万元，负债总额为 11 000 万元，净资产账面价值为 9 000 万元。 （2）2010 年 2 月 20 日甲公司将一批库存商品转让给丙公司，作为受让丙公司持有的 C 公司 60%股权的对价（甲公司和 C 公司之间不存在关联方关系） 。其余有关资料如下： 该批存货账面余额 300 万元，未计提跌价准备；其公允价值为 400 万元。 为进行投资发生律师咨询费等 1 万元，已用银行存款支付。 股权受让日 C 公司资产账面价值为 620 万元，负债账面价值为 200 万元，净资产账面价值为 420 万元。经确认的 C 公司可辨认资产的公允价值为 700 万元，负债公允价值为 200万元，可辨认净资产公允价值为 500 万元。 假设不考虑其他相关税费。 甲公司在对该长期股权投资进行会计处理时，确认了长期股权投资初始投资成本 300 万元；确认了营业收入 400 万元。 （3）为拓展公司的境外销售渠道，增强公司的海外市场影响力，6 月 30 日，甲公司与境外 H 公司达成协议，由甲公司出资 1 000 万元购买其全部股份，实施对 H 公司的吸收合并。甲公司还支付了评估费与法律服务费等相关费用共计 1.2 万元。H 公司与甲公司此前不存在任何关联关系。 （4）8 月 1 日，甲公司通过发行债券筹集资金 10 亿元，此外为发行债券发生相关直接费用 2 000 万元。甲公司以该笔债券款 98 亿元作为对价，取得东南太阳能公司 55的股权。购买日，东南太阳能公司可辨认净资产的公允价值为 15 亿元。为进行该并购，发生的律师费等相关直接费用 1 000 万元。2010 年 8 月 1 日相关的股权划转手续办理完毕。合并前两者无关联方关系。 要求：（1）根据资料（1） ，分析、判断甲公司合并乙公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。 （2）根据资料（1） ，计算甲公司的初始投资成本。 （3）根据资料（2） ，分析判断甲公司对长期股权投资的会计处理是否正确，并说明理由。 （4）甲公司为并购 H 公司而支付的 1.2 万元评估费与法律服务费等相关费用，是否可以计入当期损益? （5）根据资料（4） ，确定甲公司对东南太阳能公司的合并日是哪一天？并分析说明甲公司对东南太阳能公司合并成本是多少，是否产生商誉。 2 2.A 公司与 B 公司同受 D 公司控制，A 公司通过支付 2 000 万元人民币拥有 B 公司 80的权益，A 公司为合并 B 公司所发生了各种审计费用、评估费用、法律费用 20 万元，并以银行存款支付。合并日，A、B 公司资产负债表见表 1、表 2（假设 A 公司资本公积 640 万元中，有资本溢价 500 万元） 。表 1 A 公司资产负债表 (单位：万元)资产 负债及所有者权益货币资金 5 800 应付账款 300交易性金融资产 500 应付职工薪酬 450应收账款 200 短期借款 600存货 1 200 长期应付款 1 000固定资产 8 600 实收资本 5 000无形资产 500 资本公积 640未分配利润 8 810 资产总额