第七章第七章 税收征收管理法律制度税收征收管理法律制度考情分析考情分析本章在以往考试中各种题型都有出现，考生应重点关注本章和第 4.5 章相结合的不定项选择题；2012 年考 试中本章分值 8 分，预计 2013 年考试中本章分值将在 8 分左右。 20132013 年教材的主要变化年教材的主要变化2013 年教材对本章内容进行了重大调整，其主要变化是：（1）对“发票管理”的内容进行了调整；（2） 对“税务行政复议”的内容进行了重大调整；（3）删掉了“税收优先权” 、 “税务机关的代位权与撤销权” 、 “税 款的追征和补缴”的全部内容；（4）删掉了“税务行政诉讼”的全部内容；（5）对“税收法律责任”的内容 进行了删减。第一节第一节 税收征收管理法概述税收征收管理法概述一、税收征收管理法的适用范围一、税收征收管理法的适用范围1.凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用征管法。2.耕地占用税、契税、农业税、牧业税的征收管理，按照国务院的有关规定执行。3.由海关负责征收的关税以及海关代征的进口环节的增值税、消费税，依照法律、行政法规的有关规定执 行。二、税收法律关系及征纳双方的权利与义务二、税收法律关系及征纳双方的权利与义务（一）税收法律关系1.税收法律关系主体（征纳双方）（1）征税主体。包括各级税务机关、海关等。（2）纳税主体。包括法人、自然人和其他组织。2.税收法律关系的内容：主体所享受的权利和应承担的义务。3.税收法律关系的客体：双方的权利和义务所共同指向的对象。【例题多选题】下列各项中，可以成为税收法律关系主体的有（ ）。A.税务部门 B.在我国境内有所得的外国企业C.海关部门 D.在我国境内有所得的外籍个人正确答案ABCD 答案解析本题考核税收法律关系主体。税务部门和海关部门是征税主体，在我国境 内有所得的外国企业和在我国境内有所得的外籍个人是纳税主体。（二）征纳双方的权利和义务1.税务机关的权利和义务（1）职权（6 项）：法规起草拟定权、税务管理权、税款征收权、税务检查权、行政处罚权、其他（如估税权、代位权、撤销权等）。提示：税务检查职权，包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等。（2）义务：包括宣传税法，辅导纳税人依法纳税；为纳税人、扣缴义务人的情况保守秘密；进行回避的义 务；受理减、免、退税及延期缴纳税款申请，受理税务行政复议等义务。2.纳税人、扣缴义务人的权利与义务（1）权利：知情权、要求保密权、享受减税免税和出口退税权、陈述与申辩权、行政复议和诉讼权等。（2）义务：包括按期办理税务登记、按规定设置账簿、按期办理纳税申报、按期缴纳或解缴税款、接受税 务机关依法实行的检查等。【例题单选题】在税款征收过程中，征税方依法享有一定权利。下列各项中，属于税务机关权利的是（ ）。A.为纳税人、扣缴义务人的情况保守秘密 B.诉讼权C.估税权 D.知情权正确答案C 答案解析本题考核税务机关的权利。根据规定，估税权属于税务机关的权利。【例题多选题】在税款征收过程中，纳税人依法享有一定的权利。下列各项中，属于纳税人权利的有（ ）。A.要求税务机关对纳税人情况保密B.对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权C.要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息D.对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起诉讼正确答案ABCD 答案解析本题考核纳税人权利。根据规定，以上四项都是纳税人权利。第二节第二节 税务管理税务管理一、税务管理的概念一、税务管理的概念税务管理主要包括税务登记管理、账簿和凭证管理、纳税申报等方面的内容。二、税务登记管理二、税务登记管理（一）税务登记的概念与范围1.税务登记的概念：税务登记是整个税收征收管理的起点。2.税务登记范围：纳税人、扣缴义务人从事生产、经营的纳税人：企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和 从事生产、经营的事业单位；非从事生产经营但依照规定负有纳税义务的单位和个人：前款规定以外的纳税人；国家机关、个人和无 固定生产经营场所的流动性农村小商贩除外；扣缴义务人：负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当办理扣缴税款登记。提示：享受减免税待遇的纳税人需要办理税务登记。【例题判断题】企业在外地设立从事生产、经营的场所不需要办理税务登记。（ ）（2011 年）正确答案 答案解析本题考核税务登记管理。企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、 经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，都应当办理税务登记。3.税务登记证件及使用（1）纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：开立银行账户；领购发票。提示：两个时间：开立基本存款账户或者其他存款账户之日起 15 日内，将其全部账号向主管税务机关报告；发生变化的，应当自变化之日起 15 日内，向主管税务机关书面报告。 （2）纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件：申请减税、免税、退税；申请办理延期申 报、延期缴纳税款；申请开具外出经营活动税收管理证明；办理停业、歇业。（3）税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证 制度。【例题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理的下列事项中，必须提供税务登记证件 的有（ ）。（2012 年）A.纳税申报 B.开立银行账户C.领购发票 D.缴纳税务罚款正确答案BC 答案解析本题考核税务登记证件的使用。根据规定，纳税人办理下列事项时，必须 “提供”税务登记证件：（1）开立银行账户；（2）领购发票。纳税人办理其他税务事 项时，应当“出示”税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续，包括： （1）申请减税、免税、退税；（2）申请办理延期申报、延期缴纳税款；（3）申请开 具外出经营活动税收管理证明；（4）办理停业、歇业；（5）其他有关税务事项。（二）税务登记内容：税务登记内容包括：设立（开业）税务登记、变更税务登记、停业、复业登记、外出经营报验登记及注销 税务登记等。1.设立税务登记（1）办理设立税务登记的地点从事生产、经营的纳税人，向生产、经营所在地税务机关办理税务登记。（2）申报办理税务登记的时限要求从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日 起 30 日内申报办理税务登记；从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照，但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起 30 日内申报办理税务登记。（3）申报办理税务登记需提供的资料工商营业执照或其他核准执业证件；有关合同、章程、协议书；组织机构统一代码证书；法定代 表人或负责人、业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。 （4）税务登记证件的发放已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起 30 日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税 款登记。税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。【例题单选题】某中介服务公司从工商行政管理部门领取营业执照，其办理设立税务登记的期限是自领 取营业执照之日起（ ）。A.10 日 B.15 日 C.30 日 D.60 日正确答案C 答案解析本题考核税务登记的期限。从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照 （含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起 30 日内申报办理税务登 记。【例题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，企业在申报办理税务登记时，应当向 税务机关提交的证件和资料有（ ）。A.工商营业执照 B.有关合同、章程、协议书C.组织机构统一代码证书 D.法定代表人的居民身份证正确答案ABCD 答案解析本题考核设立税务登记。根据规定，以上四项都是申报办理税务登记需提 供的资料。2.变更税务登记纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起 30 日内，向原税 务登记机关申报办理变更税务登记。3.停业、复业登记（1）停业登记实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的 停业期限不得超过一年。提示：纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按规定申报缴纳税款。（2）复业登记纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关申报办理复业登记。4.外出经营报验登记（1）纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务 机关申请开具外出经营活动税收管理证明。（2）税务机关按照一地一证的原则，核发外管证，外管证的有效期限一般为 30 日，最长不得超 过 180 天。在同一地累计超过 180 天的，应当在营业地办理税务登记手续。（3）纳税人应当在外管证有效期届满后 10 日内，持外管证回原税务登记地税务机关办理外管 证缴销手续。5.注销税务登记（1）纳税人应在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，申报办理注销税务登记。（2）按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止 之日起 15 日内，申报办理注销税务登记。提示：纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免） 税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。 【例题多选题】下列情形中，纳税人应当办理税务登记的有（ ）。A.纳税人变更法定代表人B.纳税人变更经营范围C.实行定期定额征收方式的个体工商户停业D.纳税人到外县进行临时生产经营活动正确答案ABCD 答案解析本题考核税务登记的情形。税务登记的情形包括开业登记、变更登记、停 业复业登记、外出经营报验登记、注销登记等几种情形。【例题单选题】实行定期定额征税方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申请办理停 业登记。纳税人的停业期（ ）。A.为 6 个月 B.为 l 年 C.不得超过 6 个月 D.不得超过 1 年正确答案D 答案解析本题考核停业登记。根据规定，纳税人的停业期限不得超过一年。【例题判断题】纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当自工商行政管 理机关办理注销之日起 30 日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。（ ）正确答案 答案解析本题考核注销税务登记。根据规定，纳税人应在向工商行政管理机关或者 其他机关办理注销登记前，申报办理注销税务登记。（三）税务登记的管理纳税人遗失税务登记证件的，应当在 l5 日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。三、账簿、凭证管理三、账簿、凭证管理（一）账证设置：从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起 15 日内，按照国家有关规定设置账 簿。提示：扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起 l0 日内，按照所代扣、代收的税 种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。（二）从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起 15 日内，将其财务、会计制度或者财务、 会计处理办法，报送税务机关备案。提示：纳税人扣缴义务人使用电子计算机记账的，应当在使用前将会计核算软件使用说明书及有关资料报 送主管税务机关备案。【例题单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人应（ ）内，按规定设置 账簿。A.自领取营业执照之日起 30 日 B.自领取税务登记证件之日起 30 日C.自领取营业执照之日起 15 日 D.自领取税务登记证件之日起 15 日正确答案C 答案解析本题考核账证设置。根据规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取营业 执照或者发生纳税义务之日起 15 日内，按照国家有关规定设置账簿。【例题单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人，应当在法定期限内将财 务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。该法定期限为（