1企业内部会计制度建设企业内部会计制度建设芜湖菲尔坎特公司会计制度的构建芜湖菲尔坎特公司会计制度的构建内容提要：内容提要：会计制度建设一直是内部控制中的基础。虽然我国理论界对财务和会计的区分有颇多争论，但在实务界并没有明显的划分，所以本文中的财务与会计的内涵是互通的。本文通过一家小型外商独资企业会计制度的建立过程，浅议了企业内部牵制制度、稽核制度、财务清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度等基本制度的建设，说明了企业内部会计制度设计对企业具有积极的意义。Content Abstract The accounting institutional construction is the basic of interior control all through. Though the academic circle of our country has lots of disputes about the differentiation between finance and accountant, in fact there is no obvious division in the practical circle, so the connotation of finance and accountant here (in the article) are interflowed. The text passes the foundation course of accounting system of a small-scale wholly foreign-owned enterprise, discussing the construction of the basic system of the diversion system, audit system, finance check system, finance revenue and expenditure examination and approval system, cost accounting system etc. Inside enterprises, show that attach importance to the design of the accounting system of the small-scale also has a positive meaning .关关键词键词: 管理 制度 控制 职责Key Words manage system control responsibility一、会计制度建设的国内外现状、重要性及本文所述公司的创建背景（一） 、会计制度建设的国内外现状安然事件之后，国际资本市场可谓进入了多事之秋，财务欺诈事件一波未平一波又起。人们的反应已经从最初的从业者道德问题转向了制度的合理性，美国国会已经通过决议重新修订原有的会计制度体系。在国内，我们也对会计2制度建设备加关注。目前我国现行的企业会计制度包括:企业会计制度 、 金融企业会计制度和小企业会计制度 。（二） 、小型企业会计制度建设的重要性在我国， 小型企业一般指资产规模不大、人员较少的企业，组织体系通常利用垂直式管理体系，管理跨度较小。小型企业因数量众多而在国民经济中起着重要的作用。随着知识经济时代到来，掌握先进技术和管理知识的人员创办新兴的科技企业将呈不断增长趋势，其中将有为数众多的小型企业。小型企业由于人员较少，在财务管理方面，一般存在许多弱点。在内部控制岗位设置和职责划分上容易产生重叠交叉现象，影响企业的经营和发展，因此根据企业经营管理需要和内部控制要求设计会计制度就十分必要。但在我国的会计实务界和企业的决策层中由于存在着一些片面认识，如有人认为大中型单位有必要也有可能实行完善的内部控制，而小型单位由于受到规模、财力和人力的限制很难进行内部控制；也有人认为小型单位组织简单，员工人数少，工作无法细分，一个人往往要做多种工作，故不易有健全的内部控制；还有人认为小型单位内部关系复杂，往往以主要领导人为核心，因此不仅不需要控制实际也无法控制。这些片面认识对小型企业会计管理和会计核算造成了不良影响，影响了会计管理职能的发挥。使企业内部牵制制度、稽核制度、财务清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度等基本制度残缺不全或留于形式，或者由于许多小企业本身会计基础工作薄弱，内部会计制度不健全、不严密，致使企业会计管理比较混乱，会计信息失真。这些情况要么严重制约了该企业的发展，甚至造成了不可挽回的损失；要么在企业处于扩张期时要花大气力进行会计制度的改造、甚至从新构建，造成了企业资源不必要的支出。所以从社会经济发展趋势和小型企业会计制度建设现状可以看出，重视小型企业会计制度设计具有积极意义。（三） 、芜湖菲尔坎特纺机控制设备（芜湖）有限公司（以下简称“菲尔坎特公司” ）的创建背景菲尔坎特公司就是一家由法国 ELSIDEV 集团投资的小型外资企业。作为该集团的第五家子公司及在亚洲的第一家生产工厂，依据集团的整体战略构想，该公司的前期任务是创立 Filcontrol 品牌在中国的知名度，力争打开中国市场，并为母公司提供低成本高质量的产成品和半成品。集团计划五年内将集团 50%的投资放在中国。遵从这一规划，该公司于 2004 年 11 月在芜湖市高新技术产3业开发区成立。厂房面积 1400 平方米，第一期投资壹拾万欧元。集团的意愿是第一年子公司必须得为企业将来的发展构建合法、科学、完整、高效的经营运作体系。二、公司的会计环境作为一家外商独资企业，公司的全面管理既要严格执行中国政府的法律规章，又要服从集团的统一管理模式。ELSIDEV 集团总部中的会计机构具有相当重要的地位，会计管理采用的是集权制。其子公司之一 Filcontrol 法国的会计就由另一家子公司 Jack M 处理。Filcontrol 中国成立之初，集团就要求其制作详尽的支出预算，预算控制是该集团对各海外生产工厂实施会计控制的有效手段之一。而菲尔坎特公司目前的实际情况是除总经理外只有筹备人员 5 名，分别负责公司的会计、行政、外贸、技术、商务工作。依据发展规划这应是公司运作后的基础部门。作为投资方的法国母公司前期不会派员长住，菲尔坎特公司的前期运作由总经理一人负责。根据集团要求该公司在筹备期就要为集团中兄弟公司主要产品的原材料做中国市场的调研和采购准备。为适应这一需求，这项工作暂时由会计、行政和技术人员负责。公司拟订今年进行生产，仓库的建设已不能拖延。最重要的是，各机构（人员）之间迫切需要有统一的规章制度进行约束和监督，以利于划清职责权限，保障工作高质量的进行。公司相关人员根据这一情况和企业的生产经营特点及各方管理要求开始着手制定本公司的会计制度。三、会计制度设计原则（一） 、作为一个小型企业，依据其自身特点，其财务控制的要求如下1、努力提高资金的运用效率。使资金运用产生最佳效果，是企业财务管理所追求的基本目标。为此，首先，要使资金来源和资金运用得到有效配合。其次，要合理地进行资金分配，更有必要的流动资金与固定资金，两者有效配合，才能产生最佳经营效果。最后，要充分预测资金收回和支付的时间，如应收账款什么时间可收回，什么时间应进货等，都要做到心中有数，否则，就容易造成收支失衡、资金拮据。2、要强化财产控制。首先，要建立健全财产物资管理的内部控制制度，在物资采购、领用、销售，以及样品管理上建立合适的操作程序，从制度上保证4操作规范，堵住漏洞，维护安全。其次，财产管理和财产记录一定要分开，形成有力的内部牵制，不能把财产管理、记录、检查核对等一系列工作交由一个人去做。再次，要定期检查盘点，以揭露问题和促进管理的改善及责任的加强。最后，要不定期地突击检查，督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽。3、要有完整的财务资料。要强化财产控制, 加强内部会计控制,要有完整的会计资料,这是最基本的。很多中小企业疏于日常记录，很难提供一份完整的财务资料，这势必会给自我评估、融资、计划、预算等财务管理工作带来很多困难。现代化的企业管理，特别是有效的财务管理，必须要有完整的财务资料，以帮助管理者分析过去和预测未来。（二） 、会计制度设计的原则会计制度设计必须依据政府法令、会计法规和统一会计制度，根据单位所处的经济背景、单位管理的需要，以及内部控制的理论要求与处理方法等进行设计。会计制度设计的直接依据是中华人民共和国会计法 、 企业会计准则 、企业会计制度 、 会计基础工作规范等。会计制度的设计前提和基础是企业的生产经营特点和管理要求。会计制度设计的出发点和归宿是企业的根本利益和理财目标。一个企业会计制度的设计至少应服从以下原则：1、适应企业特点和财务管理要求的原则。会计制度设计既要遵循国家的统一规定，又要充分考虑企业自身的生产经营特点和管理要求，使其具有较强的可操作性。特别是国家赋予企业的理财自主权，应在其会计制度中得到具体体现。凡是可由企业自主选择的财务事项，企业应根据国家统一规定并结合企业自身的生产规模、经营方式、组织形式等方面的实际情况作出具体规定。2、责权利相结合的原则。财务活动涉及面广，对企业生产经营活动影响大，企业财务活动组织得是否合理，财务关系处理得是否恰当，直接关系到企业的发展和经济效益的提高。因此，体现这一原则首先应落实承担财务指标的单位和个人，然后赋予财务管理责任人相应的管理权限，并按照履行财务责任的情况给予应有的物质利益。3、原则性和灵活性相结合的原则。在市场经济条件下，国家为了确保整个国民经济的持续、快速、协调发展，并为每个企业不断发展创造良好、公开的竞争环境，必然制定相应的宏观政策法规。企业财务管理是在国家财经法规政5策的指导下进行的微观管理，因此企业在制定会计制度时必须遵循国家的财经法规政策。但同时也必须注意到企业运转特点，即企业人、财、物、信息各因素，供、产、销各过程，筹资、投资、用资、收回与分配资金各环节，交错形成多个变量，综合发挥作用。因此，企业会计制度设计不仅要有原则性，而且还应根据其目标、任务、理财环境、人员素质的高低等因素的变动而具有灵活性。4、效益性原则。会计制度设计的目的就是规范会计行为，保证企业目标的实现，但不能因规范会计行为就不讲运行质量和工作效率，而应在满足企业管理要求的前提条件下使会计制度设计更简洁明了，更具有操作性。要考虑其设计和运行成本与效益的关系，实现成本与效益的最佳组合。（三） 、会计制度适用的范围会计制度应适用于公司内各资金、物资相关部门。各部门之间应相互服务与监督，树立长期发展与经济效益并存的市场经营理念，杜绝所有成本与效益不对等支出和浪费行为。四、会计制度的构建思路依据上述设计理念，为保证菲尔坎特公司经营机制高效、合理的运行，充分发挥其财务的核算、监督职能，在严格遵照中国相关法律法规制度及公司董事会对会计要求的基础上，结合其公司的实际情况，公司会计机构开始着手制定会计制度。在会计制度内容中，会计机构设置和财务收支权限控制是小型企业会计制度设计中的两个重要问题，因为在企业内部控制中组织控制、权责控制是重心。该企业的会计制度设计从以下几个方面着手。（一） 、企业会计工作的基本制度设计。包括企业会计机构的设置、会计人员配备与工作规则、会计工作交接手续以及档案管理方面的规定等。1、会计机构的设置、会计人员配备与工作规则。设计人员针对菲尔坎特公司初创期的特殊情况，由公司的外贸人员兼职出纳。公司的总账及各类明细账由会计人员一人负责，总经理代理会计的稽核工作。可以预计的菲尔坎特公司开业之初规模小，业务量不多，由总经理对每一笔开支进行审批是可行的。各部门根据工作需要提出申请或计划，会计审核后作出预算报总经理批准，由会6计按此预算控制各种开支。做到每笔支出都由总经理批准，一方面强化总经理对会计工作的管理责任，另一方面也增加了会计业务的控制环节。公司的所有经营活动、筹资活动、投资活动必须经总经理签字批准确认