第 1 页第三篇第三篇 刑事法律制度第三章刑事法律制度第三章 涉税犯罪法律制度涉税犯罪法律制度【讲授内容讲授内容】第一节 涉税犯罪概述第二节 危害税收征管罪第三节 渎职罪 答疑编号：NODE00723400330100000001【近五年考情近五年考情】单项选择题多项选择题综合分析题合 计年 份题 量分 值题 量分 值题 量分 值题 量分 值20092010222424610201144123681220120.510.51201311122447 答疑编号：NODE00723400330100000002【近五年考点近五年考点】单项选 择题多项选 择题偷税罪的认定； 2008综合分 析题偷税罪的量刑；涉税犯罪的主体单项选 择题多项选 择题2009综合分 析题单项选 择题违法提供出口退税凭证罪的概念；徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退 税罪和玩忽职守罪的区别多项选 择题涉税渎职犯罪；涉税犯罪2010综合分 析题非法购买增值税专用发票罪；虚开用于抵扣税款发票罪单项选 择题危害税收征管罪的特征；徇私舞弊不征、少征税款罪的犯罪构成；逃税罪 的犯罪构成；涉及发票犯罪的犯罪构成多项选 择题骗取出口退税罪的犯罪构成2011综合分 析题虚开增值税专用发票罪和非法购买增值税专用发票罪；徇私舞弊不移交刑 事案件罪；核徇私舞弊不移交刑事案件罪中的“情节严重”2012单项选第 2 页择题多项选 择题刑法修正案（八）的修正内容综合分 析题单项选 择题非法出售发票罪多项选 择题逃税罪2013综合分 析题徇私舞弊不征、少征税款罪；逃税罪答疑编号：NODE00723400330100000003第一节第一节 涉税犯罪概述涉税犯罪概述涉税犯罪是学理上的概念，是对与税收征收管理有关的犯罪行为的通称。涉罪犯罪种 类危害税收征管罪（14 种）（2011 年单选）渎职罪（4 种罪名）特 征1.客体：国家的税收征管制度。 2.客观方面：表现为行为人采取各种方 式、方法，逃避缴纳税款、逃避缴纳欠 税、骗取出口退税、抗税以及虚开、出 售各种发票，情节严重的行为。 3.主体：是一般主体和特殊主体都能构 成，既包括单位，也包括个人。 4.主观方面：只能由故意构成，过失不 构成本罪。1.客体：国家机关的正常活动。 2.客观方面：表现为滥用职权、玩忽职守、 徇私舞弊的行为（包括作为与不作为）且 大多要求必须具有严重情节或者造成严重 后果。 3.主体：特殊主体，即只能是国家机关工 作人员（包括法律法规授权组织的成员以 及在受国家机关委托代表国家机关行使职 权的组织中从事公务的人员） 4.主观方面：既可能是故意，也可能是过 失。答疑编号：NODE00723400330100000101【小结小结】本节不属于本章的重点内容。主要掌握两类涉税犯罪的特征。 答疑编号：NODE00723400330100000102第二节第二节 危害税收征管罪危害税收征管罪一、逃税罪一、逃税罪（掌握）（修改、新增）（一）逃税罪的概念逃税罪，是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，税额 较大的行为。第 3 页答疑编号：NODE00723400330100000201（二）逃税罪的构成（2012 年单选、2013 年 1 单 1 综合）1.客体：是国家税收征管秩序。2.犯罪的客观方面：（1）纳税人采取欺骗、隐瞒手段，进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大且 占应缴纳税额 10%以上；（2）扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段或者少缴已扣、已收税款，数额较大的行为。 答疑编号：NODE00723400330100000202逃避缴纳税款，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：（新增）采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在 5 万元以上并且占各税种应缴纳税总额 10%以上，经税务机关依法下达追缴通知 后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或不接受行政处罚的。纳税人5 年内，因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予 2 次以上行政处罚， 又逃避缴纳税款，数额在 5 万元以上并且占各税种应缴纳税总额 10%以上的。扣缴义务 人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在 5 万元以上的。注意：纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不 影响刑事责任的追究。答疑编号：NODE007234003301000002033.犯罪主体：（1）一般主体，既可以是自然人，也可以是单位。（2）包括纳税人和扣缴义务人。其他单位或个人，不能独立成为本罪主体，但可以成为本罪 的共犯。4.主观方面：必须是出于故意。确因疏忽而没有纳税申报，属于漏税，依法补缴即可，其行为 不构成犯罪。 答疑编号：NODE00723400330100000204【例题多选题】根据刑法规定，依逃税罪追究刑事责任须具备法定情形，这些情形有（ ）。（2013 年）A.纳税人采取假报出口手段，骗取国家出口退税款，数额较大的B.纳税人采取欺骗、隐瞒手段不进行纳税申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额 10%以 上的C.扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较 大的D.纳税人采取欺骗、隐瞒手段不进行纳税申报，逃避缴纳税款数额较大，经税务机关依法下达 追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并已受行政处罚的E.纳税人采取欺骗手段进行虚假纳税申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额 5%以上的 正确答案BC 答案解析本题考核逃税罪。纳税人采取假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数 额较大的，构成骗取出口退税罪。所以选项 A 错误。有逃避缴纳税款行为的纳税人经税务机关依法 下达追缴通知书后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任。所以选项 D 错误。纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占 应纳税额 10%以上，构成逃税罪的，处 3 年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应 纳税额 30%以上的，处 3 年以上 7 年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不第 4 页缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。所以选项 E 错误。 答疑编号：NODE00723400330100000205（三）认定逃税罪应当注意的问题1.区分逃税罪与非罪的界限。逃税罪非 罪逃税额逃税额占应纳额 10%以上 且 5 万元以上的不足应纳税总额 10%的，或不足 5 万元的时间凡 5 年内因逃税被税务机 关予以 2 次行政处罚，又 逃税达 5 万元以上的5 年内因逃税而被处 2 次以下行政处罚或虽经 2 次税务 行政处罚但再未逃税的，或者 2 次处罚后又逃税且逃税 额在 5 万元以下的【注意】对于偷税数额在 5 万元以下的，纳税人或扣缴义务人不管是在税务机关查处后补缴， 还是在税务机关查处前补缴税款或滞纳金（即通常所说的自查补报），只要是在公安机关立案侦查 前，就可以免予刑事处罚。 答疑编号：NODE007234003301000002062.逃税罪与徇私舞弊不征、少征税款罪的区别（1）税务机关的工作人员，如果与逃税人相互勾结，故意不履行其依法征税的职责，不征或 少征应征税款的，应该将其作为逃税罪的共犯来论处。（2）如果行为人知道了某人在逃税，出于某种私利而佯装不知，对逃税行为采取放任态度， 因此不征或少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的，则构成徇私舞弊不征或少征税款罪。 答疑编号：NODE00723400330100000207（四）逃税罪的处罚1.一般处 3 年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大且占应纳税额 30%以上的，处 3 年 以上 7 年以下有期徒刑，并处罚金。2.对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。3.经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究 刑事责任；但是，5 年内因此行为受过刑事处罚或者被税务机关给予 2 次以上行政处罚的除外。4.纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责 任的追究。 答疑编号：NODE00723400330100000208二、抗税罪二、抗税罪（了解）（一）抗税罪的构成1.客体：复杂客体=国家税收征管秩序+税务人员的人身权利。2.客观方面：表现为以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。包括：（1）造成税务工作人员轻微伤以上的；（2）以给税务工作人员及其亲友的生命、健康、财产等造成损害为威胁，抗拒缴纳税款的；（3）聚众抗拒缴纳税款的；（4）以其他暴力、威胁方法拒不缴纳税款的。【注意】抗税罪的客观方面=暴力、威胁方法+拒不缴纳税款（没有数额和比例的规定）。 答疑编号：NODE007234003301000002093.主体：（1）是纳税人或者扣缴义务人。其他人只能成为本罪的共犯。（2）只能由自然人实施，单位不能成为本罪的主体。第 5 页4.主观方面：为故意，即明知应当纳税而故意采用暴力、威胁手段抗拒缴纳税款，目的是将应 缴税款非法占为己有。 答疑编号：NODE00723400330100000210（二）抗税罪的处罚1.一般处 3 年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款 1 倍以上 5 倍以下罚金。2.情节严重的，处 3 年以上 7 年以下有期徒刑，并处拒缴税款 1 倍以上 5 倍以下罚金。“情节 严重”?（1）聚众抗税的首要分子；（2）抗税数额在 10 万元以上的；（3）多次抗税的；（4）故意伤害致人轻伤的；如果致人重伤死亡的，则属于一个行为触犯数个罪名，符合想象 竞合犯的行为特征，应按照刑罚较重的罪名定罪处罚；（5）具有其他严重情节。【注意】在对判处罚金的犯罪分子执行罚金前，应当先由税务机关追缴所逃避的税款。 答疑编号：NODE00723400330100000211三、逃避追缴欠税罪三、逃避追缴欠税罪（掌握）（二）逃避追缴欠税罪的构成1.客体：是国家税收征管秩序。2.客观方面：在欠缴税款情况下，纳税人采取转移或者隐匿财产手段，致使税务机关无法追缴 欠缴的税款，且数额较大的行为。 答疑编号：NODE00723400330100000212【注意】欠缴税款是本罪成立的前提。构成本罪必须具备以下四个条件：（1）有欠税事实的存在，即行为人没有按照规定的期限纳税。（2）行为人为了不缴纳欠缴的税款，实施了转移或者隐匿财产的行为。（3）行为人的行为致使税务机关无法追缴到其欠缴的税款。（4）税务机关无法追缴的欠缴税款数额必须在 1 万元以上。这里的数额，是指因纳税人的逃避行为而使税务机关无法追缴的欠缴税款数额，不能等同于 纳税人转移或者隐匿财产的数额或者纳税人所欠缴的税款数额。3.主体：欠缴应纳税款的纳税人，扣缴义务人不构成本罪主体。4.主观方面：必须是出于故意，且具有逃避缴纳应纳税款的目的。 答疑编号：NODE00723400330100000213（三）逃避追缴欠税罪的处罚单位犯罪的，实行双罚制。 答疑编号：NODE00723400330100000214四、骗取出口退税罪四、骗取出口退税罪（熟悉）2011 多选（一）骗取出口退税罪的构成1.客体：复杂客体=国家出口退税管理制度+公共财产所有权。2.客观方面：表现为以虚报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的行为。虚报出口的情形：（1）伪造或者签订虚假的买卖合同；（2）以伪造、变造或者其他欺骗手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用 缴款书等有关出口退税单据、凭证；第 6 页（3）虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票；（4）其他虚构已税货物出口事实的行为。 答疑编号：NODE00723400330100000215下列情形之一的，属于“