注会会计备考指导：第 9 章 负债第9章 负 债本章近年常考客观题和主观题。重点有：1交易性金融负债的会计处理；2职工薪酬的会计处理；3应交税费的会计处理；4应付债券的会计处理。第一节 流动负债 包括：1.短期借款2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债3.应付票据4.应付帐款、预收帐款5.应付职工薪酬 6.应交税费7.应付利息（分次付息时使用）8.应付股利9.其他应付款 一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借人的期限在一年以上（不含一年）的借款。对于短期借款的利息，企业应当按照应计的金额，借：财务费用利息支出（金融企业）贷：应付利息 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 （一）金融负债的分类金融负债是负债的组成部分，主要包括：短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。1.【新】企业应当结合自身特点和风险管理要求，将承担的金融负债在初始确认时分为2类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（2）其他金融负债。通常情况下，包括：企业购买商品或服务的应付帐款、长期借款、商业银行吸收的客户存款等2.企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更。划分后，不能再进行重分类。确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 （二）金融负债的初始计量1.企业初始确认金融负债时，应当按照公允价值计量。2.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益） ；3.对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额,构成实际利息组成部分。4.金融工具初始确认时的公允价值通常指交易价格（即所收到或支付对价的公允价值） ，但是，如果收到或支付的对价的一部分并非针对该金融工具，该金融工具的公允价值应根据估值技术进行估计，而非直接以实际交易价格作为公允价值。5.企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。6.企业应当在金融负债的现时义务全部或部分已经解除的（全部或部分偿还） ，终止确认该金融负债或其一部分。【注意】终止确认可以理解为全部偿还或部分偿还。 （三）金融负债的后续计量原则1.公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括：交易性金融负债、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动形成利得和损失，除与套期保值有关外，都计入当期损益（公允价值变动损益） 。2.不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：按照企业会计准则第13号或有事项确定的金额。初始确认金额扣除按照企业会计准则第14号收入的原则确定的累计摊销额后的余额。3.上述金融负债以外的金融负债，应当按照摊余成本进行后续计量。 （四）会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理：设置“交易性金融负债”科目，分别“成本” 、 “公允价值变动”等进行明细核算。（1）承担交易性金融负债借：银行存款 【实收】投资收益 【交易费用】贷：交易性金融负债成本 【公允价值】（2）资产负债表日计息借：投资收益贷：应付利息 （3）资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债公允价值变动 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（4）回购交易性金融负债借：交易性金融负债成本公允价值变动*投资收益贷：银行存款 【实收】公允价值变动损益 （或贷）*投资收益 交易性金融负债和交易性金融资产理论规定的区别： 交易性金融负债 交易性金融资产 1.交易性金融负债满足以下条件之一的金融负债，应划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近（一）交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。 近期内出售或回购。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合讲行管理。3.属于衍生工具。 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债符合以下条件之一，说明直接指定能够产生更相关的会计信息：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。（2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 （二）指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当设置“交易性金融负债”科目核算其公允价值。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，也不属于此处所讲的交易费用。 三、应付票据商业汇票（一）带息应付票据的处理1.计提利息：借：财务费用（二）不带息应付票据的处理1.发生时：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.还款：借：应付票据 （面值+已计提利息）财务费用 （未计提利息）贷：银行存款 贷：应付票据 2.商业承兑汇票到期无法付款：借：应付票据贷：应付账款3.银行承兑汇票到期无法付款：借：应付票据贷：短期借款 四、应付及预收款项（一）应付账款在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到，发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回的办法（也可以用蓝字做相反分录） 。 （平时不处理，月底暂估入帐，下月红字冲回）应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。（二）预收账款如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目（负债类科目） ；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。 五、应付职工薪酬 （一）职工的范围：（3类）1.与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工。2.未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员,如董事会成员、监事会成员等。3.在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但为其提供与职工类似服务的人员,也属于职工薪酬准则所称的职工。如,与有关中介机构签订劳务用工合同人员。（二）职工薪酬的内容：职工薪酬是指企业为获得职工提供服务而发生的支出。包括：为在职职工和离职后为离退休人员所提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。同时，还包括给职工的配偶、子女或其他被赡养人所提供的福利等。职工薪酬主要包括以下内容：1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.五险有：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费；【新】企业按照年金计划规定的基准和比例计算，向企业年金管理人缴纳的初充养老保险，及企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。养老保险是我国企业提供给职工离职后福利的主要形式，分3个层次：第一层次是社会统筹与职工个人账户相结合的基本养老保险；第二层次是企业补充养老保险；第三层次是个人储蓄性养老保险，属于职工个人的行为，与企业无关，不属于职工薪酬核算的范畴。无论是支付的基本养老保险费，还是补充养老保险费，企业都应当在职工提供服务的会计期间根据规定标准计提，按照受益对象进行分配，计入相关资产成本或当期损益。4.一金：住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿即国际财务报告准则中所指的辞退福利；8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。 （如：现金股票增值权等）企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付等属于职工薪酬。 （三）确认和计量：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象分配：借：生产成本 （生产工人）制造费用 （车间管理人员）劳务成本 （劳务人员）在建工程 （固定资产） 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入固定资产或无形资产成本。 除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工,包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬,因难以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益。辞退福利统一通过“管理费用”科目来核算，不再根据员工的岗位来划分。 研发支出资本化支出 （无形资产）管理费用 （辞退福利、厂部管理人员）销售费用贷：应付职工薪酬 （四）非货币性职工薪酬的计量 1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。自产产品视同销售：1）决定发放非货币性福利：借：生产成本管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利2）实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 外购商品不确认收入、不确认销项税额：1）决定发放非货币性福利时：借：生产成本 （价+税）管理费用 （价+税） 贷：应付职工薪酬非货币性福利2）购买商品时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款 （价+税） 2.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用（代价是折旧） 、或租赁住房等资产供职工无偿使用（代价是租金） 。 拥有的房屋无偿使用代价是折旧：租赁房屋代价是租金：1）买、租赁住房：借：管理费用 （无法分清受益对象的）生产成本 贷：应付职工薪酬非货币性福利 2）计提折旧、付租金：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧 其他应付款（后付）/银行存款（先付） 3.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：（1）规定了购得后必须服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的