高级会计师试题及答案高级会计师试题及答案一、不定项选择题一、不定项选择题1.某企业采用债务法核算所得税，上期期末“递延税款”科目的借方余额为 2640 万，适用的所得税率为 40%;本期发生应纳税时间性差异为 2400 万，转回可抵减时间性差异为 1200 万，本期适用的所得税率为 33%，则本期期末的“递延税款”科目余额为( )万元。A.990(借)B.990(贷)C.3366 (借)D.3600(贷)2、某企业采用债务法核算所得税，2001 年适用所得税率为33%，01 年 12 月 31 日“递延税款”科目的贷方余额为 33 万，2002年适用的所得税率为 40%会计利润总额小于应纳税所得额的时间性差异味 20 万。该企业 2002 年的“递延税款”科目余额为( )万元。A.15(借)B.1(贷)C. 15(贷)D. 1 (借)3、某企业采用递延法核算所得税，2001 年初递延税款无余额，2001 年适用的 4 所得税率为 40%，2001 年递延税款贷方发生额为120 万，2002 年适用的所得税率为 33%，2002 年转回 2001 年发生的应纳税时间性差异为 100 万。则 2002 年期末的“递延税款”科目余额为( )万元。A.40(借)B.80(借)C. 40(贷)D. 80(贷)4、某企业 2002 年计算的应交税所得税为 33 万，所得税率为33%,2002 年发生超标业务招待费 8 万元，取得利息收入 7 万元，发生各种赞助费支出 5 万元，会计核算上计提折旧费用 10 万，按税法规定可计提折旧 6 万。2002 年发生应纳税时间差异 10 万，企业对所得税采用债务法核算，2001 年年末递延税款的借方余额为 60 万，2001 年适用的所得税率为 30%。在上述条件下，该企业的净利润为( )A.61.68B.71.02C. 62.32D.675、某企业外币业务采用发生时的市场汇率。该企业本月月初持有 30000 美元，月初汇率为 1:8.3。本月 15 日将其中的 10000 美元售给中国银行，当日的买入价为 1 美元=8.2 元人民币，卖出价位 1美元=8.25 元，市场汇率为 1 美元=8.24 元。则企业出售该笔美元是应确认的汇兑收益为( )元A.-1000B.-600C. -400D.06、某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收帐款余额的 5%。上年年末该公司对子公司内部应收帐款余额总额为3000 万元，本年末为 2000 万元。该公司在本年编制合并会计报表时应抵消的坏帐准备金额为( )万元。A、50B、100C、0D、-507、A 公司拥有 B 公司 49%的表决权资本，C 公司拥有 B 公司 51%的表决权资本，A 公司拥有 D 公司 70%的表决权资本，D 公司拥有 E公司 60%的表决权资本。上述公司之间存在关联放关系的有( )A、 A 与 CB、 A 与 EC、 B 与 DD、 B 与 A8、A、B 共同投资创立了 C 和 D，各自分别拥有 C、D 公司 50%的表决权资本，C 和 D 又共同投资创立了 E 公司，各自拥有 E 公司50%的表决权资本。下列公司不存在关联关系的有( )A、 A 与 C，B 与 DB、 A 与 E，B 与 EC 、A 与 B，C 与 DD、 C 与 E，D 与 E9、未担保余值，指租赁资产余值中扣除就( )而言的担保余值以后的资产余值A 、承租人B、 出租人C、 第三方D、 承租人和出租人10、按照租赁的分类标准，下列租赁业务中承租人应当判别为融资租赁的是()A、 租赁资产的使用年限 20 年，租赁开始日尚可使用 15 年，租期 12 年B 、租赁资产原价 4000000 元，已提折旧 3320000 元，该项资产全新时可使用 20 年，租赁开始日尚可使用 4.5 年，当日最低租赁付款额的现值为 800000 元。C 、租赁资产原价 3000000 元，已提折旧 600000 元，该项资产预计使用 10 年，已使用 2 年，租赁开始日最低租赁付款额的现值为2200000 元。D 、租赁合同规定，承租人在租期届满时可以 4500 元的价格购入租赁资产，预计该资产在租期届满时的公允价值为 120000 元。二、判断题二、判断题1、所得税会计中，递延法发更注重利润表，而债务法更注重资产负债表。()2、采用应付说款法进行会计处理时，只能处理永久性差异，不能处理时间性差异。()3、在一个会计期间，无论采用应付说款法还是纳税影响会计法，企业计算的应叫所得税是相同的。()4、采用债务法记性会计处理时，本期递延说款的发生额等于累计时间性差异与现行所得税率的乘积。()5、在只有永久性差异的情况下，纳税影响会计法与应付说款法没有差别;在税率不发生变动的情况下，递延法和债务法也没有区别。()6、对于外币会计报表折算差额，我国规定必须将其计入当期损益。()7、“一笔业务”和“两笔业务”观点的区别，关键在于外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原入帐价值，后者则作为汇兑损益处理。()8、时态法的优点时考虑了资产、负债项目的计量属性，缺点时使折算后的资产负债表不能保持折算前有关项目之间的比例关系。()9、在现行汇率法下，未分配利润项目应按照历史汇率折算。()10、对有外币帐户的企业，在本期未发生外币业务的情况下，企业不可能存在外币汇兑所以核算的问题。()三、计算题三、计算题(60)(60)1、甲公司一台从 1995 年 1 月 1 日开始计提折旧的固定资产，原值为 50000 元，预计净残值率为 10%，按平均年限法计提折旧，会计规定折旧年限为 3 年，税法规定为 5 年。甲公司从 1995 年至1999 年适用的所得税率分别为：33%、33%、40%、30%、10%，假定甲公司从 1995 年至 1999 年每年的会计税前利润均为 200000 元，无其他纳税调整事项。要求：分别用递延法和债务法对甲公司上述从 95 年至 99 年的所得税业务进行会计处理(递延法下，时间性差异的转回按先进先出法)(20)2.甲股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2001 年 5 月 31 日市场汇率为 1 美元=8.20 元人民币，当日该公司有关外币帐户余额为：银行存款 30000 美元，应收账款为 500000 美元，应付帐款为 20000 美元。该企业 6 月份发生如下业务：(1)6 月 3 日，收到外商作为资本投入的美元 250000，当日市场汇率为 1 美元=8.22 人民币，外商投资合同中约定汇率为 1 美元=8.10 人民币，款项已存入银行。2)6 月 8 日，将 150000 美元向银行兑换人民币，银行买入价为 1 美元=8.24 人民币，卖出价为 1 美元=8.36 人民币，当日市场汇率为 1 美元=8.24 美元。(3)6 月 15 日，对外销售产品一批，价款共计 350000 美元，款项尚未收到，当日市场汇率为 1 美元=8.26 人民币。(4)6 月 18 日，偿还上个月发生的应付账款 20000 美元，当日市场汇率为 1 美元=8.30 元。(5)6 月 30 日，收到五月份发生的应收帐款 400000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=8.25 人民币。要求(1)对上述外币业务进行账务处理;(2)计算 6 月份的汇兑损益(列出计算过程)并进行相应的账务处理。(15)3、甲股份有限公司是上市公司，需要对外提供合并会计报表。2000 年 1 月 5 日 甲以 3000 万元的价格购买乙 60%的股份而使乙成为甲的一家子公司。购买日，乙公司的所有者权益额为 6000 万，其中资本公积为 2000 万，实收资本为 4000 万。假定甲公司对乙公司的股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为 10 年。乙公司 2000 年 2001 年分别实现净利润 1000 万和 800 万，乙公司除按净利润的 10%提取法定盈余公积，按 5%提取法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。甲公司 2001 年 12 月 31 日，应收乙公司账款余额为 600 万，年初该余额为 500 万，假定甲公司采用按照应收账款余额的 5%计提坏账准备。甲公司 2001 年 12 月 31 日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产，该无形资产是 2000 年 1 月 10 日以 500 万购入的，乙公司转让其的账面价值我为 400 万。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为 10 年。要求：编制 2001 年度甲公司合并会计报表有关的合并抵消分录。(25)四四. .问答题：问答题：(10(10 分分) )1.什么是时态法，其折算的特点是什么?和流动与非流动法、货币与非货币法相比，时态法在理论上有什么长处?不定项选择题不定项选择题1、A 2、D 3、A 4、B 5、C 6、D 7、BD 8、BC 9、B 10、ACD判断题判断题1、 2、 3、 4、 5、 6、 7、 8、 9、 10、计算题计算题1、(20)按会计规定：甲公司 1995 年每年计提折旧 15000 元，1998 年和 1999 年不提折旧;按税法规定甲公司 1995 年至 1999 年每年计提折旧 9000 元(1)递延法：95 年 借：所得税 66000递延税款 1980(600033%)贷：应交税款应交所得税 6798096 年 处理同 95 年97 年 借：所得税 80,000递延税款 2,400(600040%)贷：应交税款应交所得税 82,40098 年 借：所得税 60,690贷：递延税款 3,390(600040%+300033%)应交税款应交所得税 57,300借：所得税 22,070贷：递延税款 2,970(300030%+600033%)应交税款应交所得税 19,100(2)债务法：95 年、96 年的处理同递延法97 年 借：所得税 79160递延税款 3240(120007%+600040%)贷：应交税款应交所得税 82,40098 年 借：所得税 61800贷：递延税款 4500应交税款应交所得税 57,300借：所得税 21800贷：递延税款 2700应交税款应交所得税 191002、(15)(1)6 月份的外币业务的账务处理如下：1、借：银行存款美元户(250000 美元) 2,055,000贷：股本 2,025,000资本公积 30,0002、借：银行存款人民币户 1236000贷、银行存款美元户 (150000 美元) 12360003、借：应收账款美元户 (350000 美元)2891000贷、主营业务收入 28910004、借：应付账款美元户(20000 美元)166000贷：银行存款美元户 1660005、借：银行存款美元户(400000 美元)3300000贷：应收账款美元户 3300000(2)该公司 6 月份汇兑损益 及其账务处理如下1、银行存款账户汇兑收益=510000*8.25-(30000*8.20+250000*8.22+400000*8.25)-(150000*8.24+20000*8.30)=85002、应收账户汇兑收益=4500009*8.25-(500000*8.20+350000*8.26)-400000*8.25 =215003、应付账户汇兑损失=20000*8.30-20000*8.20=2000该公司的汇兑收益=8500+21500-2000=28000账务处理借：银行存款 8500应收账款 21500贷：应付账款 2000财务费用 280003、(25)(1)抵销投资及所有者权益借：股本 4000资本公积 2000盈余公积 270未分