1土地增值税清算鉴证业务准则土地增值税清算鉴证业务准则指南指南（征求意见稿）（征求意见稿）第一章第一章 总则总则第一条第一条 制定制定清算准则清算准则目的和依据目的和依据土地增值税清算鉴证业务准则 （以下简称清算准则）第一条明确了制定准则的依据 和目的。 制定清算准则的目的，应从以下几个方面理解： （一） 清算准则是土地增值税清算鉴证业务的执业规范； （二） 清算准则是行政法规，注册税务师从事土地增值税清算鉴证业务必须执行； （三） 清算准则是规范执业行为，保证执业质量，明确执业责任，维护社会公共利 益和鉴证各方合法权益的依据。第二条第二条 清算鉴证的目的清算鉴证的目的清算准则规定了土地增值税清算鉴证的定义，明确了清算鉴证的目的。 对土地增值税清算鉴证的定义，应把握以下几个方面： （一）是对土地增值税清算申报事项的鉴证业务，对非土地增值税清算申报事项的鉴 证不适用本准则； （二）应以税务师事务所的名义接受委托； （三）应实施必要的程序，以税收应用技术进行鉴别和判断，出具鉴证报告并发表鉴 证意见； （四）目的是：为证实土地增值税清算申报事项具有真实性、合法性、合理性，提供 证明，以增强税务机关对该项信息信任程度。第三条第三条 清算鉴证的目标清算鉴证的目标根据清算准则规定的土地增值税清算鉴证定义，土地增值税清算鉴证的目标，应 是证明清算事项具有真实性、合法性、合理性。一、真实性一、真实性清算准则的真实性，是强调法律的真实性。在纳税鉴证活动中，鉴证人按照鉴证 程序，依据法定的鉴证评价标准，对取得的有关证据资料，进行鉴别和判断后，没有发现 纳税人申报不实的证据，便可确认所鉴证的土地增值税清算申报事项具有法律真实性。 对于收入事项，真实性是指已经符合税法规定的确认条件，就应当予以确认，除会计 已经确认收入的事项外，还包括视同销售收入和税法上规定的收入事项。对扣除项目事项， 真实性是指除税法规定的加计扣除、房地产开发费用计算扣除、核定扣除事项外，任何开 发费用，除非确属已经真实发生，否则申报扣除就可能被认定为偷税行为。纳税人申报扣 除的任何费用必须能够提供证明确属已经实际发生的“足够”的“适当”凭据，足够和适 当应根据实际情况来判定。2二、合法性二、合法性合法性是指确认收入和房地产扣除项目，必须符合税法规定的条件与程序。不管房地 产扣除项目是否实际发生或合理与否，如果是非法支出，不符合税法的有关规定，即使按 财务会计法规或制度规定可以作为开发成本费用的，也不能作为土地增值税扣除项目。三、合理性三、合理性注册税务师鉴证业务准则强调的是形式的合理性，符合征收纳税的程序和税务会计惯 例。 合理性原则是对涉税事项计算和分配方法所提出的要求，主要是指形式合理性。 根据形式合理性的要求，对以会计资料为信息来源的申报事项，能够按鉴证程序取得 支持申报结果的会计核算证据，并且没有发现相反的会计核算证据；对于根据纳税调整后 数据的申报事项，能够按鉴证程序取得支持申报结果的纳税调整证据，并且没有发现相反 的纳税调整证据。第四条第四条 清算鉴证的范围清算鉴证的范围根据清算准则规定的“土地增值税清算鉴证”定义，土地增值税清算鉴证范围， 有三层含义：一是证据的范围，包括会计核算证据和纳税调整证据；二是主体的范围，包 括委托方企业和受托方企业；三是项目的范围。一、证据的范围一、证据的范围鉴证对象信息的范围，或称鉴证证据的范围，清算鉴证业务证据的鉴证范围，重点是 纳税调整证据，会计核算证据主要是作为数据来源。二、主体的范围二、主体的范围土地增值税清算鉴证主体的范围，包括委托方企业和受托方企业。（一）委托方企业（一）委托方企业符合土地增值税清算条件的从事房地产开发的纳税人。（二）受托方企业（二）受托方企业清算准则第三条规定，纳入税务机关行政监管并通过年检的税务师事务所，均可 从事土地增值税清算鉴证工作。 上述规定，明确了承办土地增值税清算鉴证业务的受托方应具备的条件。对此规定， 应把握以下几个方面： 1.从事土地增值税清算鉴证的受托方企业，应是有涉税鉴证业务资格的税务师事务所；2.没有通过年检的税务师事务所，不得承办土地增值税清算鉴证业务； 3.不具备注册税务师行业执业资质、未纳入注册税务师行业监管的单位和其他中介机 构，一律不得承办土地增值税清算鉴证业务。3三、项目的范围三、项目的范围纳税人的房地产开发项目，在满足规定的土地增值税清算条件时，均属于土地增值税 清算鉴证业务的项目范围。第五条第五条 应了解的业务环境应了解的业务环境清算准则第四条规定，在接受委托前，税务师事务所应当初步了解业务环境。还 明确了业务环境的具体事项。 在接受委托前，税务师事务所应按照清算准则的要求，初步了解鉴证业务的下列 业务环境： 一、鉴证业务约定书，应将鉴证年度、鉴证事项、评价标准、证据要求等内容作为特 殊事项，作出专项约定； 二、注册税务师承接鉴证业务，应了解鉴证对象的特征，如：时限、核准或备案程序、 形成的原因等内容； 三、注册税务师执行鉴证业务，应充分了解汇算清缴纳税申报情况鉴证对象信息，如： 申报资料、会计资料和有关证据等内容； 四、注册税务师执行鉴证业务、发表鉴证结论，应以现行有效的有关税收法规，为审 核鉴证的主要评价标准； 五、注册税务师出具鉴证报告，应以依法进行纳税申报为主要目的，被鉴证单位和主 管税务机关是报告的预期使用者。第六条第六条 承接条件承接条件清算准则第五条对承接鉴证业务的条件作出明确规定，注册税务师对承接鉴证业 务的条件，应把握以下几个方面：一、接受委托的清算项目符合土地增值税的清算条件一、接受委托的清算项目符合土地增值税的清算条件受托清算条件有两层含义：一是纳税人委托鉴证的清算项目，应符合土地增值税清算 条件，不具备清算条件的项目不属于鉴证范围；二是税务师事务所不受理不符合清算条件 的房地产开发项目。二、职业道德规范的要求二、职业道德规范的要求独立性和专业胜任能力，是注册税务师执业中应遵守的重要职业道德规范。实际操作 当中，注册税务师还应注意遵守客观原则、公正原则、不承办不能胜任的业务、对客户责 任、对同行责任和职业形象责任等职业道德规范。对清算准则规定的职业道德规范的 要求应把握以下几个方面： 1独立性。独立性原则的要求有两层含义，即实质上的独立与形式上的独立。所谓实 质上的独立，又称精神上的独立，是指注册税务师在鉴证过程中应当不受任何个人或外界 因素的约束、影响和干扰，保持独立的精神态度和意志。只有保持实质上的独立，才能够 以客观、公正的心态发表意见。所谓形式上的独立，又称面貌上的独立，是针对第三者而 言的，即注册税务师必须在第三者面前呈现一种独立于客户的身份，同客户之间不应存在 直接或一些重大的间接财务利益关系。形式上做到独立是保证实质独立的前提。42专业胜任能力。注册税务师专业胜任能力是指执业税务师应当具备胜任专业职责的 能力，包括专门知识、职业经验、专业训练和业务能力等四个方面。业务能力是指注册税 务师的分析、判断和表达能力。分析、判断是注册税务师应有的一种重要技能，它贯穿于 鉴证过程的始终。分析、判断能力的强弱是注册税务师素质的综合反映。注册税务师必须 就鉴证结果出具报告，因此必须具有充分表达意见的说明能力。 3技术规范。注册税务师执行鉴证业务过程中，应遵守一定的技术规范，有责任、有 义务遵守各项准则、规范等职业规范，并合理运用会计准则、税务会计及国家其他相关技 术规范。 4职业道德。职业道德是指某一执业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接 受的执业行为标准。注册税务师的职业道德是指鉴证人员的职业品德、职业纪律、专业胜 任能力及职业责任等方面的总称。 职业品德是指注册税务师所应具备的职业品格和道德行为，它是职业道德体系的核心 部分，其基本要求是独立、客观和公正。 职业纪律是指约束注册税务师执业行为的法纪和戒律，尤指注册税务师应当遵循的执 业准则及国家其他相关法规。 专业胜任能力是指注册税务师应当具备胜任其专业职责的能力。 职业责任是指执业税务师对客户、同行及社会公众所应履行的责任。 5职业谨慎。职业谨慎要求注册税务师履行专业职责时除具备足够的专业胜任能力之 外，还应当有一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。职业谨慎可从消极和积极两个方 面理解。前者是指注册税务师执行鉴证业务时不得怠工，不得有过失和欺诈行为；后者是 指注册税务师应以高度的责任感去理解经济业务的性质和内容，完成鉴证任务。 职业谨慎要求注册税务师注意评价自己的能力是否可以胜任所承担的责任。如果不具 备这种能力，则应考虑向专家咨询或拒绝接受该项业务。三、税务师事务所能够获取充分、适当的证据以支持其结论并出具书面报告三、税务师事务所能够获取充分、适当的证据以支持其结论并出具书面报告这个条件是对鉴证对象、鉴证过程和鉴证结论提出的要求。主要有以下四个方面： （一）不执行鉴证不发表意见。注册税务师未经鉴证有关土地增值税清算鉴证证据， 不得对客户的土地增值税清算鉴证事项发表意见； （二）鉴证过程必须搜集和取得证据。注册税务师应当按照鉴证准则的要求，认真搜 集和取得充分、适当的证据，以保证工作质量，降低执业风险； （三）鉴证结论必须依据证据。注册税务师对有关业务形成结论时，应当以充分、适 当的证据为依据，不得以其职业身份对未鉴证事项发表意见； （四）注册税务师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与鉴证要求相适应。税务 师事务所应当按照相关法律、法规、规章及其他有关规定，在实施必要的审核程序后出具 含有鉴证结论或鉴证意见的书面报告。并且根据鉴证情况，以无保留意见、持有保留意见、 无法表明意见或持否定意见等发表鉴证结论。四、与委托方协商签订涉税鉴证业务约定书四、与委托方协商签订涉税鉴证业务约定书签定业务约定书是鉴证准备阶段的一个重要环节。鉴证业务约定书是指税务师事务所 与委托人共同签订，据以确定鉴证业务的委托与受托关系，明确委托目的、鉴证范围及双 方责任与义务等事项的书面合约。鉴证业务约定书需要约定的事项都应经双方协商，但有 些事项是已经在有关规定中确定下来的，属于格式性条款，则无商量的余地。对于格式性 条款以外的任意性条款，应与委托方商议并达成一致意见，主要包括鉴证范围、双方权利 义务、服务费用、出具鉴证报告的时间等内容。5鉴证业务约定书具有经济合同的性质，一经双方签订，即成为税务师事务所与委托人 之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。鉴证业务约定书有以下几个方面的作用： 1可以增进税务师事务所与委托人之间的了解，尤其是使被鉴证单位了解鉴证人员的 鉴证责任和需要提供的合作。 2可作为被鉴证单位鉴证业务完成情况及税务师事务所检查被鉴证单位约定义务履行 情况的依据。 3如果出现法律诉讼，鉴证业务约定书是确定税务师事务所与委托人双方应负责任的 重要依据。五、计划承揽的鉴证业务具有合理的目的五、计划承揽的鉴证业务具有合理的目的如果鉴证的范围、取证条件等方面受到限制，还继续恶性承揽，这就说明受托方的目 的不合理。如果是为了利用鉴证报告，应付税务机关的鉴证要求，或者收买鉴证执业人员 出具不适当的报告，这就说明委托人的目的不合理。第七条第七条 清算鉴证对象和鉴证对象信息清算鉴证对象和鉴证对象信息清算准则第六条，对鉴证对象作出了概括性的描述，对这部分内容，应该从鉴证 对象和鉴证对象信息两方面理解。一、鉴证对象一、鉴证对象鉴证对象有两层含义：一是指鉴证对象的内容，二是指鉴证对象的形式。 鉴证对象或称鉴证对象的内容，是指土地增值税清算的状况，通俗地说就是土地增值 税清算的纳税申报表所列事项。如：房地产销售收入总额、扣除项目总额、开发销售进度 等。这也就是土地增值税纳税申报表及附表所涉及的内容。二、鉴证对象信息二、鉴证对象信息鉴证对象信息或称鉴证对象的形式，是指与土地增值税清算相关的会计资料、内部证 据和外部证据等可以收集、识别和评价的证据及信息。如：企