营业税的会计核算营业税的会计核算 目录一 、营业税的基本概念 二、纳税人三、 税目和税率四、纳税义务发生时间五、税收优惠六、起征点一、 一般营业税的计算二、视同应税行为的营业额计算三、营业额的规定 四、混合销售和兼营的营业额计算五、个人住房转让的营业税规定(2010 年 1 月 1 日执行)第三节、营业税的会计处理一、捏供应税劳务(主营业务收入和附营业务收入)的会计处理二 、销售不动产房地产开发企业除外)的会计处理三、房地产企业销售房屋、建筑物等开发产品的会计处理四、转让无形资产的会计处理五、其他企业提供应税劳务的会计处理六、缴纳营业税的会计处理七、营业税年终清算的会计处理第四节、营业税纳税申报表的填制正文默认目录之前的一段说明性文字，可以不填。不填或不修改此段文字则默认隐藏。第一节 营业税的基本内容一 、营业税的基本概念 营业税是指对在我国境内从事各种应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种商品劳务税。2008 年 11 月 5 日，国务院第 34 次常委会议修订了营业税暂行条例入12 月 15U，财政部和国家税务总局颁布了营业税暂行条例实施细则 ，从1 月 1 日起实施。2008 年2009 年营业税作为一种地方税，而义作为第三产业的税种，涉及范围比较广，所以在管理上比较粗放，在其税目、税率的制定上都是按照大的行业规定。营业税因为涉及地方的一些具体的税收，允许地方政府采取的税收优惠比较多。二、纳税人(1)负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。(2)单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人统称承包人) 发生应税行为，承包人以发包人、出租人、披挂靠人统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。(3)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。： t 提示 I： 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供服务性劳务业税。建筑业、房地产业是营业税的重点税源行业。三、 税目和税率（一)营业税的税目1现行营业税共设置的九个税目(1)交通运输业。包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类：(2)建筑业。包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。(3)金融保险业。包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、其他金融业务和保险业务。(4)邮电通信业。包括邮政、电信。(5)文化体育业。包括文化业和体育业。(6)娱乐业。包括经营歌舞厅、卡拉 oK 厅游艺场等。(7)服务业。包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。(8)转让无形资产。包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权 和商誉。(9)销售不动产。包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。乙营业税税目、税率表营业税税目、税率表如表 5l 所示四、纳税义务发 生时间1)纳税 人转让土地使用权 或者销售不动产， 采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到顿收款的当天。(2)纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到顶收款的当天。(3)将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地位用权转移的当天。(4)纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的发生时间。提示纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生：时间为收到预收款的当天。这是在税收中体现收付实现制的一个表现，这与会计确：认的权责发生制不同。五、税收优惠下列项目免征营业税：(1托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殃 葬服务；(2)残疾人员个人提供的劳务；(3)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；(4)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；(5)农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；(6)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；(7)境内保险机构为出口货物提供的保险产品。提示尽管绝大部分营业税是地方税，但是营业税的免税、减税项目由国务院规定。：任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免况、减税。 ：六、起征点营业税起征点的幅度规定如下：(1)按期纳税的，为月营业额 1000 一 5000 元；(2)按次纳税的，为每次(日)营业额 loo 元。省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确 定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。第二节 营业税的计算一、 一般营业税的计算营业税的计算公式为：应纳税额营业额税率营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立酌政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批淮设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制酌财政票据；所收款项全额上缴财政。纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的 价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 二、视同应税行为的营业额计算（1)价格明显偏低并无正当理由或者应该视同发生应税行为而无营业额的列顺序确定其营业额：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；2 按其他纳税人最近时期发生同类血税行为的平均价格核定；按下列公式核定；公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。(2)纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；单位或者个人自己新建(简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为财政部、国家税务总局规定的其他情形。三、营业额的规定 一一般情况下营业额的确认纳税入的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：(1)纳税人将承榄的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；(2)纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额，(3)纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额，(4)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；(5)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。提示营业税作为流持税，原列上与增值税、消费税一样，以纳税人的营业收入全额作为计税依据(包括价外费用)，f 允许扣除任何项目。但在实际征税过程中，对一些行业的特殊情况，税法又专门规定允许纳税人作适当的扣除。二)特殊情况下营业额的确认(1)建筑业劳务的营业额。纳税人提供建筑业劳务(不合装饰劳务)的，其营业领应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。(2)娱乐业的营业额。娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。提示 2对涉及增值税和营业税的混合销售行为处理，采取一般原则，印按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。但鉴于销售自产货物井同时提供建筑：业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算，分别征收增值税和营业税：的办法。四、混合销售和兼营的营业额计算(一混合销售纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额， 其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：(1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。二)兼营纳税入兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；末分别核算的 16 主管税务机关核定其应税行为营业额。五、个人住房转让的营业税规定(2010 年 1 月 1 日执行)个人住房转让的营业税政策规定为；(1)个人将购买不足 5 年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；(2)个人将购买超过 5 年(含 5 年)的非普通住房或者不足 5 年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税，3)个人将购买超过 5 年(含 5 年)的普通住房对外销售的，免征营业税。t 例 51 2008 年注合试题)位于县城的菜建筑安装公司 2007 年 8 月发生以 下业务；(1)与机械厂签订建筑工程合同一份，为其承建厂房一栋，签订合同时预收工程价款 800 万元，月初开始施工至月底已完成全部工程的 110，承建厂房工程应缴纳的营业税80010324(万元)(2)与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计 300 万元，其中包合由开发区提供的光缆、电缆价值 80 万元，月末线路铺设完工，收回全部价款；铺设通信线路工程应缴纳的营业税30039(万元)(3)与地质勘探队签订合同一份，按照合同约定为其钻井作业提供泥浆工程劳务取得劳务收入 40 万元，提供泥浆工程作业应缴纳的营业税40312(万元)(4)以清包工形式为客户提供装修劳务，共收取人工费 35 万元、管理费 5 万元、 辅助材料费 10 万元，客户自行采购的装修材料价救为 80 万元；为客户提供装修劳务应缴纳的营业税(35 十 5 十 10)315(万元)(5)将自建的一栋住宅楼销售给职二，取得销售收入 1000 万元、煤气管道初装费5 万元，代收住房专项维修基金 50 万元；该住宅搂的建筑成本 780 万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为 15。自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税Lj9L 气羊 i 夫产 i 垫 x 3十(1000 十 5)57799(万元)应缴纳的城市维护建没税和教育费附加(24 十 66 十 12 十 15 十 7799)(5十 3)718(万元第三节、营业税的会计处理一、捏供应税劳务(主营业务收入和附营业务收入)的会计处理借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税 二 、销售不动产房地产开发企业除外)的会计处理倍：固定资产清理贷：应交税费应交营业税三、房地产企业销售房屋、建筑物等开发产品的会计处理房地产企业销售房屋、建筑物等开发产品也不计算增值税，而是在预先收到款项时，作预收账款入账，同时按照税法的部分税金计算可以采取收付实现制的规定，上缴税金在先，计算营业税在后。所以在资产负债表上表现为负债“末交税费”的负数，待确认收入时再计人“营业税金及附加”科目。同时，国家税务总局规定，房地产开发企业按当年实际利润据实分季(或月)预缴 企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，