现代企业内部报告控制的设计与实施1王玉红( 东北财经大学1 1 6 0 2 5 ) 摘要 本文从内部报告角度来研究内部控制，将内部报告控制作为空新的管理控制模式理颀 了内部报告与内部报告控制之间的关系设计了体现与经营决策和控制高度相关的内部报告，特别 是从资本经营，资产经营、商品经营和产品经营角度建立了责任中心和内部报告体系在此基础之上，详细探讨分析了如何组织和实施内部报告控制。才能保证内部报告控帝j 企业战略目标实现的目的。本文的创新之处主要体现在双全新的祝角研充内部报告控制问题，构建内部报告控制组织体系，设计内部报告控制的实施程序。 关键诃】内部报告内部报告控制内部报告体系内部报告控制实施内部报告是相对于外部报告而言的是指在管理控制系统运行中为企业内部的各级管理层咀定 期或非定期形式提供用于企业沟通、控制、决策以及业绩评价的形式灵活的各种报表、图表和文字 说明。内部报告控制是以内部报告作为主要手段而实施的管理控制方法。内部报告相关问题研究， 有利于提高企业管理控制水平有利于内部信息报告的完善为企业决策提供相关性和可靠性信息， 有利于企业资产的保值和增值，从而实现会计控制目标。 一、内部报告和内部报告控制 目前，我国理论界对于内部报告的内涵并没有一个明确的界定人们通常从报告使用者的角度 将信息报告分为外部报告和内部报告两种形式将企业对外提供的财务会计报告称为外部报告：而 将企业对内提供的管理报告。称为内部报告 内部报告随着企业环境的变化和战略的实施密切相关内部报告是一种有效的战略实施手段， 没有内部报告的控制，战略就无法有效执行，战略目标也就无法达到，组织目标自然也就无法实现 在战略实施过程中，管理者需要了解战略目标的执行信息，以便于在出现偏差的情况下能够及时采 取纠正措施，以确保战略目标和组织目标的实现因此，内部报告是在企业内部编制和传递，反映 企业内部的经营管理活动情况，被董事会、管理者和其他员工所使用，是为企业控制战略实施，实 现战略目标提供信息，以及企业内部沟通的一种工具内部报告并不局限于传统意义的管理会计报 告，具体包括凭证、账薄、报表、表格、图形和文字说明等多种形式。 内部报告控制是指企业通过内部报告的形式规范与限制企业各级管理者与员工的行为以保证 管理活动不违背或有利于企业战略目标的实现内部报告控制是战略实施过程中一个必不可少的环 节，是企业进行管理控制确保战略目标实现的一种手段。从这一点出发，企业利用内部报告这一载 体使董事会、管理者和其他员工及时反映和了解战略目标及其执行结果，并根据内部报告所反映的 信息采取措施纠正偏差，以确保战略目标能够实现。 二、内部报告体系构建 内部报告体系建立的理论基础是内部利益相关者的相关决策信息需求相关决策从不同角度看 可以产生不同的分类，如从业务流程角度看可分为采购决策、生产决策、销售决羡、价格决策、新 产品开发决策等：从责任目标角度可分为投资决策、利润决策、成本决策等各种分类都可以形成 相应的内部报告系统在市场经济体制和现代企业制度下，企业的经营决策应从资本经营决策、资 产经营决策、商品经营决策和生产经营决策四个层次进行，并相应形成四种经营责任中心。每一责 任中心围绕自身的接心责任目标及其分解建立相应的报告系统因此，内韶报告体系的建立可以此 为理论依据，形成资本经营报告、资产经营报告、商品经营报告和生产经营报告四大报告系统2 。在 四大报告系统中除主表之外，还包括以附表形式表示的主表中主要项目的明细资料，以附注形式表 示主表、附表的编制基础以及其主要项目数字增减变化的主要原因等内部报告体系如表l 所示。1 本文足财政部2 0 0 6 年内部控制重点科研课题内郭报告控制研究) 的研究成果之一 z 张先治，2 0 0 3 ，。会计相关性与会计报告变革 会计研究 第1 2 斯表1 内部报告体系经营责内部报告内郝报告内容内部报告棱心责任内部报告 任中心体秉主衰目标附衰壹奉经瓷本经营生产经营、商品经营，资赉本经营 营中心报告产经营和餐本经营报告净赉产收益事舞产经营报告等资产经赍产经蕾生产经营、商品经营和资 产经营资产经营总资产报酬牢商品经营报告等营中心报告报告商品经商品经营生产经营和商品经营商品经营镝售利润率生产经营报告等营中心报告报告产品经生产经营生产经营生产经营产值成奉率商品产品成本撤 营中心报告报告告等三、内部报告控制的组织 企业实行内部报告控制，必须具备一定的条件和基础。具体包括运行环境和组织体系，其中， 运行环境是内部报告控制的前提，组织体系是内部报告控制的保障 ( 一) 内部报告控制运行环境 1 外部环境是促进企业稳健有序发展的。外因” 企业生存和发展的根本是必须时刻关注外部环境的变化。洞察机遇和威胁，及时协调自身的经 营行为在所有的外部环境中。对企业内部报告及其控制内容具有决定性影响的因素是经济体制。 改革开放以来，我国的经济体制经历了由计划经济体制向有计划商品经济体制转变，和由有计划商 品经济体制向社会主义市场经济体制转变经济体制的转变影响企业经营方式的转变，企业经营方 式的转变又影响企业目标的制定，进而决定内部报告的内容和内部报告控制的对象 2 内部环境是内部报告控制正常实施的保障 内部报告控制正常实旖，既要符合企业战略目标的要求，又要考虑企业组织结构和人力资源等 方面的状况这些都是影响与决定企业内部报告控制的重要内部环境 战略制定是决定组织目标和达到这些目标的过程；内部报告控制服务于企业战略实现的过程 没有战略或者战略不明确，就会导致内部报告控制失去前提 企业的组织结构是内部报告控制得以实施的载体在直线职能制组织结构中。内部报告控制方 式应采取由企业总部财务部门对内部报告控制实行高度集权的管理；在事业部组织结构中，内部报 告控制方式应采取由各事业部负责组织内部报告管理工作并控制资本经营报告，下属企业、部门的 财务机构根据权利的大小分别控制资产、商品和产品经营报告；在控股制组织结构中，内部报告控 制方式应采取由公司总部财务部门将内部报告控制权下放，由直接控股的子公司及其下属企业对内 部报告控制实行集权、分权或放权的管理人力资源直接影响企业内部报告控制的过程和结果因此，企业应建立科学的人力资源政策， 包括建立与内部报告控制岗位相适应的人才聘任、培训、轮岗、晋升、淘汰等制度，建立客观、公 正、合理的绩效考评和激励机制 ( = ) 内部报告控制组织体系1 内部报告编制组织 内部报告编制组织在内部报告控制组织体系中处于核心地位，内部报告编制的准确性将影响内 部报告执行的有效性和内部报告分析评价的合理性在直线职能制、事业部、控股制组织结构中， 分别由企业总部财务部门、各事业部，直接控股的子公司及其下属企业负责统一领导内部报告编制 工作，具体负责战略目标分解，制定内部报告控制标准，下达内部报告编制指令由于内部报告主 要来源于企业会计信息系统，因此应在财务部门中单独设置岗位，负责牵头组织和汇总平衡内部报 告的编制工作企业内部各责任中心是内部报告的编制主体、执行主体和反馈主体而内部报告的 具体编制则由各责任中心的相关职能部门来完成 2 内部报告控制执行组织 内部报告控制执行组织，主要针对内部报告控制本身进行管理其主要职责是协调内部报告控 制中的日常事务，实时监控信息的产生过程，跟踪内部报告的控制过程随时报告重大变化事项 发现内部报告结果与控制标准出现差异时，应及时纠正偏差，若偏差属于责任中心的可控因素，则 纠正偏差但对控制标准不予调整；若偏差属于责任中心的不可控因素，则应对标准进行调整企业 应按照内部报告控制实施的具体要求，设置相应的内部报告控制执行组织机构，明确相应的岗位职 责并配备相关人员3 内部报告分析评价组织 内部报告分析评价组织，主要针对企业事前制定的内部报告控制标准与实际运行结果进行比较， 评价企业各责任中心的差异水平和经营业绩水平企业内部各责任中心及其所属各职能部门，既是 内部报告的编制单位，同时也是内部报告的执行单位，需要以固定的报告形式定期或不定期地对内 部报告的执行结果进行分析。并报送上级主管部门；同时内部报告上级主管部门要对下级单位报送 的内部报告进行分析企业财务部门和人力资源部门主要负责内部报告的考评工作，考评人员根据 内部报告控制过程提供的信息，对照各责任部门和人员的控制目标，进行业绩评价。并提交奖惩草 案为内部报告激励提供依据 4 内部报告激励组织 内部报告激励组织，主要是在内部报告编制和内部报告分析评价的基础上，对管理者和员工进 行激励，以此确定管理者和员工报酬激励事关企业各级管理者和员工的切身利益，因此企业高层 领导需要亲自负责与激励相关的事务如果是公司制企业，可以考虑在董事会下设专门的薪酬委员 会，负责企业激励机制设计以及年度激励草案的审核。企业人力资源部门是专门负责激励的职能部 门，其职责是提出企业激励机制方案，在考核年度结束后利用内部报告分析评价的结果，确定各 级管理者报酬，并提出激励草案，报薪酬委员会审核 5 内部报告监督组织 内部报告监督组织，主要针对内部报告编制、控制执行以及分析评价组织的工作情况进行管理 加强内部报告控制的实施效果，保证相关部门履行责任企业内部审计部门、财务部门以及责任中 心的各职能部门是内部报告监督的组织机构审计部门主要对战略目标分解以及内部报告编制过程 进行监控，以保证控制目标的合理性和内部报告数据的可靠性；财务部门主要监督企业的日常业务 和重点业务环节，保证内部报告信息的真实性和相关性；责任中心各职能部门应实行自我监控，对 本部门提供的内部报告负责 四、内部报告控制的实施 内部报告控制实施通常包括战略目标分解、控制标准制定、内部报告编制、内部报告分折评价 和内部报告激励五个程序内部报告控制程序如图1 所示广一一一一一一一。一一一一一一一一一一。一一一一一_ I-I：内部报告控制程序i：一一一一一一一一一一至鼍一一一一一一一一一一一：l 一一一一一一一一一一二_ ：一一一一一一一一一一一l ；6图l内部报告控制程序图( 一) 战略目标分解 战略是一个组织为达到其目标的总方向战略制定是决定组织目标和达到这些目标的过程战 略规划则是在组织方向一定情况下所进行的资源配置与使用的长；远计划当组织战略确定后，如何 使组织目标及计划得以实现是内部报告控制的基本任务企业明确的战略目标和具体的战略规划， 为内部报告控制目标的确定提供了依据企业内部报告控制目标确定后，还要进行细化层层分解， 使企业中各责任中心及其各相关职能部门都有自己明确的目标由此可见，企业的战略目标、战略 规划、战略计划、内部报告控制目标，各责任中心控制目标以及各职能部门控制目标是一个不断细 化，相互联系。有层次的体系企业各职能部门目标的实现，是企业整体战略目标实现的前提和保 障战略目标分解一般是在上一经营年度期末进行，通常由董事会下设战略委员会负责实施一( 二) 控制标准制定 控制标准是企业内部报告编制的依据，是企业进行内部报告控制的准绳。同时也是企业进行内 部报告分析、内部报告评价和内部报告激励的尺度为了从总体上实现企业战略，根据战略计划确 定控制标准是实施内部报告有效控制的重要步骤。企业可以根据内部报告的内容、不同的责任中心、 不同的职能部门、不同的控制变量、不同的管理要求，制定不同的控制标准控制标准制定通常与 战略目标结台在一起进行。时间安排在上一经营年度即将结束，下一经营年度即将来I 瞄j 吝一阶段 并吸收主要部门的主要管理者参加，征求他们的意见，使制定的控制标准更加合理控制标准制定 从水平上看包括经验标准、行业标准、历史水平、预算标准等】由于预算标准自身的特点，实行全 面预算管理的企业可以将其作为制定内部报告控制标准的主要依据总之，无论什么样的控制标准 都应该是客观的、可以核实的 ( 三) 内部报告编制 内部报告编制是在确定控制标准的基础上，