宜顺论文网宜顺论文网 www.13Lw.comwww.13Lw.com 0论论 文文 摘摘 要要“营改增”已成为当前热门的财务话题，它是我国经济转型的切入口,从 试点到推广,完成了我国税制改革的关键一步,其对电气成套企业的影响现 也已经开始在经营管理过程中逐步体现。本文以安徽精达电器科技有限公 司为例，阐述“营改增”的背景和意义，将 “营改增”对电气成套企业税负、财务指 标、企业管理、会计核算的影响进行分析并提出应对策略。关键词：营改增、税负、会计核算、财务宜顺论文网宜顺论文网 www.13Lw.comwww.13Lw.com 1目目 录录一、对企业税负的影响一、对企业税负的影响44 （一） 、营改增前的税 率4 4 （二） 、营改增后的税 率4 4 二、对财务指标的影二、对财务指标的影 响响44（一） 、营改增前的 财务指标4 4 （二） 、营改增后的财务指 标5 5 三、对企业管理的影响三、对企业管理的影响66 四、对会计核算的影响四、对会计核算的影响66 五、企业的应对策五、企业的应对策 略略77（一）、提高风险防 范能力7 7 （二）、制定应对计划7 7 （三）、调整财务分析方法7 7 六、结论六、结论77 七、参考文献七、参考文献88宜顺论文网宜顺论文网 www.13Lw.comwww.13Lw.com 2“营改增营改增”对电气成套企业的影响对电气成套企业的影响前前 言言我国现行税制结构中, 增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种, 二者分立 并行。 其中, 增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业, 第三产业的大部分 行业则课征营业税。这一始于1994 年的税制安排, 适应了当时的经济体制和税收征管 能力, 为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。然而, 随着市场经济的建 立和发展, 这种划分行业分别适用不同税制的做法, 日渐显现出其内在的不合理性和 缺陷,对经济运行造成扭曲, 不利于经济结构优化。 首先, 从税制完善性的角度看,增值税和营业税并行, 破坏了增值税的抵扣链条, 影响了增值税作用的发挥。增值税具有“中性”的优点(即在筹集政府收入的同时并不 对经济主体施加“ 区别对待” 的影响, 因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞 争中做大做强) , 但是要充分发挥增值税的这种中性效应, 前提之一就是增值税的税 基应尽可能宽广, 最好包含所有的商品和服务。现行税制中增值税征税范围较为狭窄, 导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断, 中性效应便大打折扣。 其次, 从产业发展和经济结构调整的角度来看, 将我国大部分第三产业排除在增 值税的征税范围之外, 对服务业的发展造成了不利影响。这种影响主要表现在由于营 业税是对营业额全额征税, 且无法抵扣, 不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全” “大而全” 模式, 进而扭曲企业竞争中的生产和投资决策。比如, 由 于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣, 企业更愿意自行提供所需服务而非外购服 务, 导致服务生产内部化, 不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。同时, 出 口适用零税率是国际通行的做法, 但由于我国服务业适用营业税,在出口时无法退税, 导致服务含税出口。与其他对服务业课征增值税的国家相比, 我国的服务出口由此易 在国际竞争中处于劣势。第三, 从税收征管的角度看, 两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。 随着多样化经营和新的经济形式不断出现, 税收征管也面临着新的难题。比如, 在现 代市场经济中, 商品和服务捆绑销售的行为越来越多, 形式越来越复杂要准确划分商 品和服务各自的比例也越来越难, 这给两税的划分标准提出了挑战。再如, 随着信息 技术的发展, 某些传统商品已经服务化了, 商品和服务的区别愈益模糊, 二者难以清 晰界定, 是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。 上述分析, 可以说明营业税改征增值税这一改革的必要性。国际经验也表明, 绝 大多数实行增值税的国家, 都是对商品和服务共同征收增值税。在新形势下, 逐步将宜顺论文网宜顺论文网 www.13Lw.comwww.13Lw.com 3增值税征税范围扩大至全部的商品和服务, 以增值税取代营业税, 符合国际惯例, 是 深化我国税制改革的必然选择。现已确定的这一改革事项在上海先行先试, 将为分步推进这一改革取得经验。可以预期, 在上海拉开序幕的这一总体上使相关企业免除重 复征税制约而在总体上减轻税负的改革, 将促进一大批市场主体放开手脚发挥潜力推 进自身业务经营和发展中的专业化细分,提升服务水准, 进而有利于提振消费和改善民 生增进百姓实惠, 并助益于扩大内需! 推进产业升级换代, 加快转变生产方式。 一、一、 对企业税负的影响对企业税负的影响（一）（一） 、营改增前的税率、营改增前的税率 电气成套企业的经营范围包括电气成套设备生产、销售和电气原理图纸设计及售 后技术服务。电气原理图纸设计和售后技术服务属于服务性质。税改前，服务业营业 税税率为营业收入的 5%，交通运输业税率为营业收入的 3%，并且营业税为价内 税，故直接用营业收入乘上税率便能得出当期应缴纳的营业税额。 （二）（二） 、营改增后的税率、营改增后的税率 经国务院批准，将原来缴纳营业税的交通运输业和部分现代服务业改 为征收增值税。试点行业范围具体为“1+6”：“1”即交通运输业，包括 陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；“6”即 现代服务业的六个行业，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意 服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。在主要税制安排 的税率方面，将在现行增值税 17%标准税率和 13%低税率基础上，新增 11%和 6%两档低 税率；有形动产租赁服务适用 17%税率，交通运输业服务适用 11%税率，其他部分现代 服务业服务适用 6%税率；小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为 3%，应征消费 税的摩托车、汽车和游艇被纳入增值税抵扣范围。二、对财务指标的影响二、对财务指标的影响（一）（一） 、 “营改增营改增”前的财务指标前的财务指标 安徽精达电器科技有限公司为一般纳税人，2011 年财务指标如下：（下面以图表显示 单位：元） 表 1 “ 营改增”前的财务指标产品销售收入17163593.00技术服务收入794150.00原材料15261906.82抵扣税额2594524.16运费93000.00抵扣税额7000.001 月份购入小汽车一辆100800.00宜顺论文网宜顺论文网 www.13Lw.comwww.13Lw.com 4广告费用200000.00缴纳增值税316286.65城市维护建设税15814.33教育费附加9488.60地方教育费附加6325.73印花税5387.32水利基金10774.65营业税39707.50城市维护建设税1985.38教育费附加1191.23地方教育费附加794.15总 成 本15574635.57总 费 用1436619.60利 润 538732.29（二）（二） 、 “营改增营改增”后的财务指标后的财务指标表 2 “营改增”后的财务指标产品销售收入17163593.00技术服务收入749198.11原材料15261906.82抵扣税额2594524.16运费90090.10抵扣税额9909.901 月份购入小汽车一辆86153.85抵扣税额14646.15广告费用188000.00抵扣税额12000.00缴纳增值税331682.49城市维护建设税16584.12教育费附加9950.47地方教育费附加6633.65印花税5373.84水利基金10747.67总 成 本15574635.57总 费 用1403229.71宜顺论文网宜顺论文网 www.13Lw.comwww.13Lw.com 5利 润 553953.59从表1和表2，我们可以看出营改增前后财务指标的变化，营改增后营业收入比以前减少了44951.89，缴纳的税金却比以前少交了26783.30，费用比以前也减少了 33389.89，利润比以前增加了15221.30。对于制造型和服务制造混合型企业,成本中可 抵扣范围相对较大,“营改增”对这类企业更为有利。这说明“营改增”对进项税额较 多的一般纳税人来说是有益的。三、对企业管理的影响三、对企业管理的影响“营改增”对企业管理的影响主要体现在票务管理的影响。增值税专用发票相比营 业税服务业地税普通发票而言，不仅具有反映经济业务发生的作用，由于实行凭发票 注明税款扣税，它同时具有完税凭证的作用。更重要的是，增值税专用发票将产品的 从最初生产到最终消费之间各环节联系起来，保持了税负的连续性，体现了增值税的 作用。因此发票的获得、真伪鉴别、开具、管理、传递和作废都区别于普通发票。例 如，发票遗失处理方法比较复杂，需要到税务机关进行备案和处理；重复开票，退票 也不像普通发票那样简单。因此对于增值税发票的使用和管理，不仅需要财务部门需 要重视，在开具和传递等各个环节的参与者，如销售人员和项目执行人员等都更应高 度重视。 四、对会计核算的影响四、对会计核算的影响会计核算的影响主要体现在税款计算的影响。营业收入确认方法一般是采用权责 发生制原则（即按照完工进度）分期确认收入。营业税按照收入额的一定比例计算应交营业税的计算方法。税改后，由于增值税为价外税，如和税改前向客户开具同样金 额的发票（即销售价格不变），其中是含着一块增值税额的，对于计税基数来讲，营 业税以营业额作为计税基数计算应交税额，而应交增值税的计税基数是按照销售环节 发生的销项税额减去采购环节的进项税额之差来计算应交税额。在计算上需进行价税 分离，导致实际的营业收入相比税改前会有所减少，故以价税分离后的不含税营业收 入乘上 6% 所得到的增值税额与原先缴纳营业税时相比，显然税改前后两者之间的税负 差即便是在还没有进项抵扣的情况下已经小于 1%. 如果只是将营业税的税率从 5% 提 高到 6%，那么这时候的税率差 1% 才正好等于税负差，而在改为 6% 增值税的情况下， 税负差小于 1%. 由于没有完全理解价税分离的概念，就这一点很多企业在确定企业税 改后营业收入上是模糊不清的，由此会产生高估自己企业税负增加比例的情况。由于营改增的目的之一是降低行业整体税负，但不是每一个企业都会降低税负， 在税改过程中可能出现部分企业税负增加的