会计从业考试会计从业考试 财经法规财经法规一、记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录(作用)后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。原始凭证和记账凭证的区别序号 项目 原始凭证 记账凭证 1 填制人员不同 经办人员 会计人员 2 依据不同 发生或完成的经济业务 根据审核无误的原始凭证 3 作用不同 证明经济业务发生或完成 确定会计分录 4 地位不同 是记账凭证的附件 是登记账簿的直接依据 二、记账凭证的种类1.记账凭证按内容分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。(1)收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。借：库存现金(银行存款)(2)付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。贷：库存现金(银行存款)(3)转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。凡不涉及现金和银行存款业务统称为转账业务，如计提固定资产折旧、车间领用原材料等上述三类凭证适用于规模大、业务多的单位。2.记账凭证按填列方式分为复式凭证和单式凭证。(1)复式凭证。也称多项记账凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。它是实际工作中最普遍的凭证。收款凭证、付款凭证和转账凭证和通用记账凭证均属于此类优点：反映经济业务的对应关系，减少凭证的工作量，有利于检查会计分录的正确性缺点：不便于传递、汇总和分工记账(2)单式凭证。也称单项记账凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的为贷项凭证。三、记账凭证的基本内容1.记账凭证的名称;(如收款凭证、付款凭证和转账凭证)2.填制记账凭证的日期;哪一天编制，就写上哪一天。3.记账凭证的编号;分数编号法 9 1/3、9 2/3、9 3/34.经济业务事项的内容摘要;简明扼要5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向;(特有)6.经济业务的数量、金额;7.记账标记;8.所附原始凭证张数;以自然张数为准9.会计主管、记账、审核、制单等有关人员签章;四、记账凭证的格式(一)收款凭证收款凭证适用于现金及银行存款收入业务的记账凭证。一般格式如教材表 4-9 所示。(二)付款凭证付款凭证是用于现金及银行存款付出业务的记账凭证。一般格式如教材表 4-10 所示。(三)转账凭证转账凭证是用于不涉及现金和银行存款收付业务的其他转账业务所用的记账凭证。一般格式如教材表 4-11 所示。(四)通用凭证是以一种格式记录全部经济业务的记账凭证。格式与转账凭证基本相同。适用于业务简单、规模较小、收付业务不多的单位五、记账凭证的编制要求(一)基本要求1.记账凭证各项内容必须完整。2.记账凭证要连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。3.记账凭证的书写要清楚、规范。相关要求同原始凭证。4.记账凭证可以根据一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制;但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担的，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。【补充例题】11、判断：除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证( )【答案】 (二)收款凭证的编制要求收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款” 。经济业务：2009 年 9 月 10 日收到乙公司所欠货款 60000 元，存入银行。分录如下：借：银行存款 60000贷：应收账款 60000(三)付款凭证的编制要求付款凭证是会计人员根据审核无误的现金和银行存款的支付凭证填制的用于登记现金、银行存款日记账和总分类账的直接依据。付款凭证的方法与收款凭证的方法基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目” ，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。经济业务：2009 年 9 月 11 日李经理出差预借差旅费 5000 元，以现金支付。分录如下：借：其他应收款 5000贷：库存现金 5000需要注意的是收、付款凭证编制中，如果所记录的经济业务涉及现金和银行存款之间的收入或付出的经济业务，(将现金存入银行、从银行提取现金)为避免重复编制收、付款凭证和登记账簿，一般只编制一张“付款凭证” ，并以此作为登记现金和银行存款日记账的依据。有两笔业务：从银行提取现金 4000 元借：库存现金 4000贷：银行存款 4000一、 支付结算的概念和特征 (一)、支付结算的概念。支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑、托收承付、委托收款等(多选)结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。(二)、支付结算的特征。支付结算做为一种法律行为，具有如下法律特征：1， 支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行2， 支付结算是一种要式行为3， 支付结算的发生取决于委托人的意志4， 支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制。中国人民银行总行负责制定统一的支付结算制度，中国人民分行根据统一的支付结算制度制定实施细则。5， 支付结算必须依法进行二、 支付结算的原则(一).恪守信用，履约付款原则。(二)谁的钱进谁的账、由谁支配原则。银行在办理结算时，必须按照存款人的委托，将款项支付给其指定的收款人;对存款人的资金，除国家法律另有规定外，必须由其自由支配。(三)银行不垫款原则。即银行在办理结算过程中，只负责办理结算当事人之间的款项划拨，不承担垫付任何款项的责任。三、支付结算的主要支付工具支付结算包括票据、银行卡、汇兑、托收承付、委托收款、电子支付等结算方式。其中：票据包括汇票、本票、和支票。(一)汇票汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。按照出票人的不同，汇票分为银行汇票和商业汇票。由银行签发的汇票为银行汇票，由银行以外的企业、单位等签发的汇票为商业汇票。(二)本票本票是出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理同一票据交换区域内转账或支取现金的票据(三)支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。(四)信用卡(五)汇兑汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种，汇款人可根据需要选用。由于汇兑结算手续简便，不受金额起点限制，长期以来一直是银行异地汇划资金的主要结算方式之一。(六)托收承付根据购销合同，由销货单位发货后委托银行向异地购货单位收取款项，由购货单位向银行承认付款的支付结算工具。(七)委托收款收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。四、支付结算的主要法律依据至今为止，现行的适用支付结算的法律、行政法规以及部门规章和政策性规定主要有：票据法 、 票据管理实施办法 支付结算办法 、 中国人民银行银行卡业务管理办法 、 人民币银行结算账户管理办法 、 异地托收承付结算办法 、 电子支付指引(第一号)等等。五、办理支付结算的具体要求1，单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据凭证和统一规定的结算凭证。2，单位、个人和银行应当按照人民币银行结算账户管理办法的规定开立、使用账户。3，票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。4，填写票据和结算凭证的应当规范，做到要素齐全、数字正确，字迹清晰、不错不漏，不潦草，防止涂改。(注意：少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或外国文字记载。)5，填写票据和结算凭证的基本要求。(1)中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，也应受理。(2)中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后应写“整”(或“正”)字;到“角”为止的，在“角”之后可以不写“整”(或“正”)字。大写金额数字有“分”的， “分”后面不写“整”(或“正”)字。(3)中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。(4)阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。举例如下：1)阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。如￥1409.50，应写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角。2)阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。如￥6 007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。3)阿拉伯数字万位或元位是“0”或者数字中间连续有几个“0” ，万位、元位也是“0” ，但千位、角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个“零”字，也可以不写零字。例如，￥1 680.32，应写成人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分，或者写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分;又例如，￥107 000.53，应写成人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分或者写成人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分。4)阿拉伯金额数字角位是“0” ，而分位不是“0”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字。例如：￥16 409.02，应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分;又例如，￥325.04，应写成人民币叁佰贰拾伍元零肆分。(5)阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥” 。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辨不清。(6)票据的出票日期必须使用中文大写。在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”;日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹” 。例如，2 月 12 日，应写成零贰月壹拾贰日;10 月 20 日，应写成零壹拾月零贰拾日。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理;但由此造成损失的，由出票人自行承担。(7)票据的出票日期使用小写填写的，银行不予受理。例 142.单选：在填写票据的出票日期时，下列各项中，将 2 月 12日填写正确的是( )A.贰月拾贰日B.贰月壹拾贰日C.零贰月拾贰日D.零贰月壹拾贰日答案：D 零贰月壹拾贰日例 143.单选：某单位于 2003 年 10 月 19 开出一张支票。下列有关支票日期的写法中，符合要求的是( )。A.贰零零叁年拾月玖日B.贰零零叁年壹拾月壹拾玖日C.贰零零叁年零壹拾月拾玖日D.贰零零叁年零壹拾月壹拾玖日答案：D 贰零零叁年零壹拾月壹拾玖日例 144.判断：票据出票日期使用小写的，开户银行可予受理，但由此造成的损失由出票人自行承担。()答案：例 145.单选：根据支付结算办法的规定，签发票据时，可以更改的项目是( )A.出票日期B.收款人名称C.用途D.票据金额答案：C C.用途例 146.多选： 下列各项中，