浅析会计的不确定性与模糊性 - 编辑整理: 会计网上学习 编辑:aiyimingba 文章来源：新浪 【摘要】 会计的不确定性与模糊性是一个普遍性的问题，也是会计研究工作的热点与难点 问题，文章在界定不确定性与模糊性的基础之上，分析了两者产生的原因，以及区别与联 系，并且结合会计不确定性与模糊性的实际操作情况，提出了相应的建设性的会计处理方 法及改善的对策与建议，力求提高会计信息的质量，充分发挥会计信息的功能。【关键词】不确定性 模糊性 会计信息 众所周知， 当前世界流行的财务会计的基本模式的主要部分有些在 90 年，100 年， 甚至几百年前就形成了，这种模式比较固定，讲究规范，并且形成了许多大同小异的会计 原则或会计准则。这种模式简直构成了会计界的权威与公正，很少有人越雷池一步。这种 会计模式要求人们在会计核算中计算准确，结果确定，遵从明晰性和确定性原则。这些都 是人们一直深信不疑的。但是，我们说会计模式是适应市场经济产生的，而市场经济是在 发展中的动态经济，经济不断发展，新的情况和问题也就产生了，特别是在这样一个突飞 猛进发展的时代，新的不确定性因素的增加与变化，也同样要求着会计的变革。 世界上惟一确定的是不确定性。不确定性与模糊性是客观存在的，这在会计中也同 样存在着，而且这是由会计科学客观规律决定的，所以， 如何正确认识会计中的模糊性和 不确定性，不仅在理论上对于进一步完善会计模式有着重要意义，而且对于提高实践中会 计信息质量也有很大的帮助。本文旨在就会计中的模糊性和不确定性问题进行初步探析。 一、不确定性、模糊性及其特征 （一）不确定性、模糊性的界定 客观世界的不确定性分为两种：随机性和模糊性。不确定性，是指市场行为者面临 的，直接或间接影响经济活动的那些难以完全和准确地加以观察、测定、分析和预见的各 种因素。 1.随机性与模糊性 随机现象是指，即使条件完全相同，它们的出现所产生的结果一般也不尽相同，或 为不完全确定和不能确定预言。如抛掷一枚质地均匀对称的硬币，结果可能正面向上，也 可能背面向上。所谓模糊现象是指不以固定不变的一种或几种方式出现，以致人们很难用 确定的模型来刻画的，类属边界不清晰的现象。如下雨，大雨与小雨之间的类型很多，而 且，大雨、中雨等的界限本身就是不清晰的。对于随机现象更多是客观因素造成的。然而， 模糊概念本身是指没有明确外延的，一个对象是否符合这个概念是难以判定的，因此造成 了划分的不确定性。 2.不确定性与模糊性 模糊性表现在事物发生的结果是单一的和确定的，但这一结果却是不清晰的和模糊 的，因而也就不能完全地肯定或完全地否定，其结果本身是难于确定的，而不确定性所表 现事物发生的结果是清晰的，但在多种可能的结果中到底发生哪一种结果却是不确定的。 例如下雨问题，如果天气阴沉，就有下雨、下雪、依然阴沉等几种不确定的情况，但一旦 我们发现终于下雨或下雪了， 这时结果就是确定了，只是在没发生之前结果是不确定的， 而如果知道是下雨的， 依据每个人的划分标准，可能是大雨、中雨或小雨，但它的结果是 确定的，那就是下雨了。 3.模糊性与精确性 模糊性是客观事物的本质属性，而精确性是人们认识上或观念上的产物，是包含了 模糊性的精确，二者是对立统一的关系。精确是相对的，模糊是绝对的。 （二）不确定性与模糊性的特征 模糊性和不确定性是事物的客观属性，因而也就是人们对客观事物认识过程中所不 能回避的，同精确性和确定性相比，一般模糊性和不确定性具有以下特征： 1.存在的普遍性 客观实际并不像传统数学描述的那样确定无疑，客观事物每时每刻都在运动和变化 着，不管这种变化多么细微，但都已表现出事物是不确定的。实际上，我们所掌握的传统 数学，只能从人们假设的因果关系方面去详尽地描述实际，一旦要付诸实践，接受实践的 检验，都会暴露出其难以应付的随机性和模糊性。只要回想一下诸多定理中设定的种种前 提和假设，就不难理解这一点。 2.存在的客观性 模糊性和不确定性是客观事物所具有的特征的本质体现，是客观存在的；而精确性 和确定性是人们认识上的重要特征，是人类认识的产物。就人们对事物的认识而言，一般 都采用或试图采用精确的、清晰的方法来描述事物，但客观世界并非像人们想像的那样清 晰和确切。 3.存在的绝对性 客观事物的模糊性和不确定性是绝对的， 是不以人的意志为转移的；而确定性和清 晰性是相对的，是人们对客观事物反映的方法。正确认识和对待事物的模糊性和不确定性， 才有利于对事物的正确认识，也有利于提高清晰性和确定性。 二、会计中的不确定性与模糊性 在会计中，不确定性是针对某事物整体而言，其能否发生不完全可知或完全不知。 如诉讼案，产品担保到底是否发生不得而知。模糊性是指会计确认、计量的对象、性质、 特征不好识别，无法归类。如借款费用的处理是应当费用化还是应予资本化，这纯粹是由 确认、计量对象本身性质决定的，但不论采用哪种处理方法，其结果却是确定的，也就是 说产生模糊根本原因是在分类界定上。 （一）确定性与模糊性在会计中的表现形式 正如前面分析的那样，模糊性和不确定性是普遍存在的，会计中同样也存在着模糊 性和不确定性，而且屡见不鲜，通常表现在以下几个方面： 1.会计准则中存在着大量的不确定性措辞 比如会计准则中的及时性、重要性、明晰性等原则，那么怎样才叫“及时、重要、明 晰”呢？很显然，这些描述采用的是“及时”等这样难于量化的模糊语言。另外，西方实证研 究结果表明：不同的职业角度，即公司中员工所从事职业的不同会影响对这些措辞的理解。 个人与团体从个人或团体的角度出发，会有不同的理解，上下文内容、金额的重要性、个 人性格这些因素单独或相互交织在一起，不同程度地影响会计对信息的理解，从而造成使 用信息的失当。 2.会计确认和计量中存在不确定性和模糊性 会计活动归结起来就是对经济事项的确认、计量，并在此基础上，对事项记录、反 映和控制。其中，会计计量和确认本身存在着不确定性和模糊性，如资产的确认中，商誉 等无形资产就很模糊，在固定资产核算中，残值、折旧本质上是一种估算，而且由于存在着多种折旧方法，每种方法对经营绩效的评价都会有不同的影响。再比如，在不同的计量 模式中，历史成本虽然客观，但不能反映通货膨胀的影响；现行成本虽然能反映现时通货 膨胀水平，但又缺乏客观性。其他如外币折算、合并报表等计价，也都存在着大量的不确 定性和模糊性。 未来事项由于受现在和未来各种必然和偶然因素的影响，它的发展变化也是模糊和 不确定的，虽然人们努力探讨各种预测方法，试图尽可能准确地预测，但只要我们将会计 预测结果与实际发生情况进行比较就不难发现，其准确性是值得怀疑的。同时， 会计本身 是反映性的，导致会计信息与实际情况间存在“时滞”现象，当用户使用有关信息努力作出 判断时，未来情况的发展可能大大出乎预料，远远超出了会计信息可能提供的预测结论。 3 对未来事项认识的不确定性和模糊性 未来事项由于受现在和未来各种必然和偶然因素的影响，它的发展变化也是模糊和 不确定的，虽然人们努力探讨各种预测方法，试图尽可能准确地预测，但只要我们将会计 预测结果与实际发生情况进行比较就不难发现，其准确性是值得怀疑的。同时， 会计本身 是反映性的，导致会计信息与实际情况间存在“时滞”现象，当用户使用有关信息努力作出 判断时，未来情况的发展可能大大出乎预料，远远超出了会计信息可能提供的预测结论。 4有关分析、评价方法的模糊性 人们在运用数学方法试图精确地描述原本“模糊的”事物时，往往附上若干假设的前 提，而这本身就是不确定的，而会计理论本身就是建立在一系列的基本假设基础之上的。 又如计算净现金流量，以确定有价证券价格时贴现率的确定，也有若干不同标准，选用不 同的贴现率，计算的结果会有很大的差异。另外，在会计信息的揭示上，对于同一类经济 事项，由于人们主观判断的不同，也会导致多种多样的财务揭示方式，最典型的是诉讼案 在会计报表上的披露。 （二）会计不确定性与模糊性产生原因 很显然，会计不确定性是不可避免的，是客观存在的，而模糊性的产生更多是由于 人为的主观判断产生的。也就是说，模糊性一定是不确定性，但反之不然。 1不确定性产生的原因 （1）会计的时滞性 从经济活动发生经历会计系统到使用者这一过程中，需要一段时间，会计作为中介 面存在，会计确认、计量，到报告的生成至最后传到使用者手中，其中每一个环节都要占 用一段时间，因此，会计时滞性必然存在。时滞性的存在使不确定性无法全面揭示甚至完 全被忽略。 在“时滞”期间内，一些事项未被记录、反映，或“时滞”期间内发生了导致性质改变 的不确定性事件，这会使会计报告所揭示的信息失去存在价值。信息所反映的事物本质已 发生深刻的改变。正如，沃尔曼在时代的演变与会计的未来一文中对财务报告预定时 期精密到分秒的及时性，必定是会计研究的主题。同时，在及时性与客观性这两个原则之 间存在一种量子力学中的“测不准”关系。 “测不准”原理指的是无法同时、准确地测量粒子的 位置和速度。若想精确测量二者中任一个都要必须以牺牲另外一个为代价。体现在及时性 与客观性二者之间就有这样一种关系：若要非常及时就不可能很客观，反之亦然，而“测不 准”是不确定性的一种最深层次的体现。 （2） 货币因素 不确定性最主要体现在会计领域中是货币方面的。经济理论发展至今日，无论是经 济学还是会计学一直存在一个非常令人头痛的问题：缺乏有效的货币理论体系。正是由于 没有完善的货币理论，货币引起经济过程的非透明性和不确定性。在会计理论中，此一弱点体现得更加突出。因为， 传统的资金运动论学说，货币仅作为一种符号或计值单位，完 全排除货币本身所引起的不确定性因素。在计划、封闭经济体制下，货币引起的不确定性 因素并不明显，但在市场经济条件下，不确定因素是不能被忽略的。特别是股份公司的迅 速发展，金融证券市场的大量涌现，以及正在兴起的“符号经济”，使货币的不确定性因素 日益增多。 1.会计模糊性产生原因 （1）认识主体行为存在假定因素 会计信息系统运行的主体是会计工作者，在会计核算中，低值易耗品摊销期限的确 定和固定资产折旧额的提取，对存货的计价，坏账准备的提取，无形资产和递延资产的摊 销等都存在着假定因素。产品计算方法有简单法、分步法和分批法等，也存在假定因素。 会计工作者选用不同的方法会导致不同的结果 ，造成会计信息的模糊性。 （2）会计反映的客体存在不确定性 会计工作的反映客体是资金运动。企业经济活动的复杂性或变化性，使得企业资金 运动过程中存在着许多不确定性或有事项和未来事项，所以许多问题无法精确描述。比如， 流动资产是一年内变现或被耗用的资产，而企业的存货可能会长期不被耗用成为超储积压 物资，但却没有列入长期资产。应收账款只有在账龄超过 3 年并且收回无望时才转为坏账， 在应收复账款账龄超过 1 年列为坏账之前这期间并未列为长期资产。 （3）会计工作活动本身存在多重选择性 这是会计信息模糊性的主要原因，许多概念在会计书本上虽然很明确，但在实务处 理上有许多选择，如固定资产和低值易耗品，主营业务收支和营业外收支，资本性支出和 收益性支出。 （4）国家政策、法规宏观性 国家宏观管理部门制定的政策、法规更多考虑的是一定时期的政治、经济、社会环 境以及不同利益集团之间的关系，它不可能同时结合会计处理上的具体要求来作出规定。 这样，依据一定政策、法规作出的会计确认和计量虽然合法，但在会计上就未必合理，最 常见的就是历史成本原则。 （5）会计业务与经济业务的不同步 这也给会计带来了模糊性，这里是指凭证的传递时间与经济业务发生的时间常常不 同步，这使得某一会计报告期内发生经济业务在该报告期内由于合法的凭证尚未取得，使 得企业受益的时间与款项支付的时间不一致