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浅析修改其他债务条件下的债务重组 - 编辑:王菲 文章来源:会计网校哪个好新浪 在新企业会计准则中规定,修改其他债务条件是指除以资产清偿债务、将债务转为资本以 外的其他方式进行的债务重组,如减少债务本金、减少债务利息等。具体又分为不附或有 条件的债务重组和附或有条件的债务重组。下面结合新旧企业会计准则的对比谈一下修改 其他债务条件下的债务重组的会计处理,如有不恰当的地方敬请批评指正。一、不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组,是指在债务重组中不存在或有事项的重组协议。举例 1:甲公司销售一批商品给乙公司,价款 5000000 元(含增值税) 。按双方协议规定, 款项应于 2006 年 3 月 20 日之前付清。由于乙公司连年亏损,资金周转发生困难,乙公司 不能在规定的时间内偿付甲公司。经双方协商,于 2006 年 3 月 20 日进行债务重组。重组 协议如下:甲公司同意豁免乙公司债务 2000000 元,其余款项于重组日起一年后付清;债 务延长期间,甲公司加收余款 2的利息,利息与债务本金一同支付。假定甲公司为该债 权计提的坏账准备为 500000 元,现行贴现率为 6%。(一)旧准则1.乙公司:债务人(1)2006 年 3 月 20 日债务重组以修改其他债务条件进行债务重组的,如果重组债务的账面价值大于将来应付金额,债 务人应将重组债的账面价值减记至将来应付金额,减记的金额确认为资本公积;如果重组 债务的账面价值等于或小于将来应付金额,债务人不作账务处理。将来应付金额:(50000002000000)(12)3060000(元)计入资本公积金额:500000030600001940000(元)借:应付账款甲公司 5000000贷:应付账款债务重组 3060000资本公积其他资本公积 1940000(2)一年后付款借:应付账款债务重组 3060000贷:银行存款 30600002.甲公司:债权人(1)2006 年 3 月 20 日债务重组以修改其他债务条件进行债务重组的,如果重组债权的账面价值大于将来应收金额,债 权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额,减记的金额确认为当期损失;如果重 组债权的账面价值等于或小于将来应收金额,债权人不作账务处理。将来应收金额:3060000 元债务重组损失:500000050000030600001440000(元)借:应收账款债务重组 3060000坏账准备 500000营业外支出债务重组损失 1440000贷:应收账款乙公司 5000000(2)一年后收款借:银行存款 3060000贷:应收账款债务重组 3060000(二)新准则1.乙公司:债务人(1)2006 年 3 月 20 日债务重组新企业会计准则第七条规定:“修改其他债务条件的,债务人应当将修改其他债务条件后 债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价 值之间的差额,计入当期损益”。将来应付金额:3060000 元将来应付金额的公允价值:可以通过计算将来现金流量的现值来确定(下同)3060000PS(1,6%)=30600000.94342886804(元)计入损益金额:500000028868042113196(元)借:应付账款甲公司 5000000贷:应付账款债务重组 2886804营业外收入债务重组收益 2113196(2)一年后付款借:应付账款债务重组 2886804财务费用 173196贷:银行存款 30600002.甲公司:债权人新准则第十二条规定:“修改其他债务条件的,债权人应当将修改其他债务条件后的债权 的公允价值作为重组后债权的账面价值,重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之 间的差额,比照本准则第九条的规定处理”(第九条规定“以现金清偿债务的,债权人应当 将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益。债权人已对债权计提减 值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益”) 。(1)2006 年 3 月 20 日债务重组将来应收金额:3060000 元将来应收金额现值:2886804 元债务重组损失:500000050000028868041813196(元)借:应收账款债务重组 2886804坏账准备 500000营业外支出债务重组损失 1613196贷:应收账款乙公司 5000000(2)一年后收款借:银行存款 3060000贷:应收账款债务重组 2886804财务费用 173196二、附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组,是指在债务重组协议中附有或有条件的重组协议。举例 2:甲公司 2001 年 6 月 30 日从银行取得三年期借款 1000000 元,借款利率 6,到 期还本付息。现甲公司遇到财务困难,无法如期归还借款本金及利息。双方协商于 2005年 12 月 31 日进行债务重组,银行同意偿还期限延长至 2007 年 12 月 31 日,免除积欠利息, 利息按年支付,但同时规定若甲公司在 2006 年、2007 年税前会计利润不超过 1000000 元, 年利率为 4,税前会计利润不超过 2000000 元,年利率为 5,税前会计利润 2000000 元 以上,年利率为 6。甲公司 2006 年实现税前会计利润 500000 元,2007 年实现税前会计 利润 2500000 万元。假定 2006 年、2007 年贴现率均为 5。(一)旧准则1.甲公司:债务人(1)2005 年 12 月 31 日债务重组如果修改后的债务条款涉及或有支出的,债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。 或有支出实际发生时,应冲减重组后债务的账面价值;结清债务时,或有支出如未发生, 应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。重组债务的账面价值:1000000(163)1180000(元)将来应付金额:1000000(162)1120000(元)计入资本公积金额:1180000112000060000(元)借:长期借款 1180000贷:长期借款债务重组 1120000资本公积其他资本公积 60000(2)2006 年 12 月 31 日支付利息应付利息:1000000440000(元)将未发生的或有利息支出转为资本公积:1000000(64)20000(元)借:长期借款债务重组 60000贷:银行存款 40000资本公积其他资本公积 20000(3)2007 年 12 月 31 日支付利息及归还本金应付利息:1000000660000(元)借:长期借款债务重组 1060000贷:银行存款 10600002.银行:债权人(1)2006 年 3 月 20 日债务重组如果修改后的债务条款涉及或有收益的,债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中; 或有收益收到时,作为当期收益处理。重组债权账面价值:1180000 元将来应收金额:1000000(142)1080000(元)债务重组损失:11800001080000100000(元)借:中长期贷款债务重组 1080000营业外支出债务重组损失 100000贷:中长期贷款 1180000(2)2006 年 12 月 31 日收取利息应收利息:1000000440000(元)借:银行存款 40000贷:中长期贷款 40000(3)2007 年 12 月 31 日收起利息及本金应收利息:1000000660000(元)借:银行存款 1060000贷:中长期贷款债务重组 1040000利息收入 20000(二)新准则1.甲公司:债务人(1)2005 年 12 月 31 日债务重组第七条规定:“修改后的债务条款如涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合企业会 计准则第 13 号或有事项中有关预计负债确认条件的,债务人应当将该或有应付金额 确认为预计负债。重组债务的账面价值,与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的 差额,计入当期损益”。重组债务的账面价值:1180000 元将来应付金额:1000000(142)1080000(元)将来应付金额的现值:10000004PA(2,5)1000000PS(2,5)=400001.859410000000.9070981376(元)预计负债:1000000(64)240000(元)计入当期损益金额:118000098137640000158624(元)借:长期借款 1180000贷:长期借款债务重组 981376预计负债 40000营业外收入债务重组收益 158624(2)2006 年 12 月 31 日支付利息应付利息:1000000440000(元)借:长期借款债务重组 40000预计负债 20000贷:银行存款 40000财务费用 20000(3)2007 年 12 月 31 日支付利息及归还本金应付利息:1000000660000(元)借:长期借款债务重组 941376预计负债 20000财务费用 98624贷:银行存款 10600002.银行:债权人(1)2006 年 3 月 20 日债务重组第十二条规定:“修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,债权人不应当确认或有应收 金额,不得将其计入重组后债权的账面价值”。重组债权账面价值:1180000 元将来应收金额:1000000(142)1080000(元)将来应收金额的现值:981376 元债务重组损失:1180000981376198624(元)借:中长期贷款债务重组 981376营业外支出债务重组损失 198624贷:中长期贷款 1180000(2)2006 年 12 月 31 日收取利息应收利息:1000000440000(元)借:银行存款 40000贷:中长期贷款 40000(3)2007 年 12 月 31 日收起利息及本金应收利息:1000000660000(元)借:银行存款 1060000贷:中长期贷款债务重组 941376利息收入 118624
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