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注会备考指导:特殊销售商品业务处理之售后回购-中华会计网校 报名咨询电话:010-82318888 / 4008104588 第 1 页注会备考指导:特殊销售商品业务处理之售后回购-中华会计网校一、售后回购的一、售后回购的会计会计处理处理 售后回购是指销售商品的同时,销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。通常情况下,售后回购属于融资交易,所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方,因而不应确认销售商品收入,收到的款项应确认为负债。 1.发出商品时: 借:银行存款 贷:其他应付款 应交税费应交增值税(销项税额) 同时 借:发出商品 贷:库存商品 2.回购价格大于原价格的,差额应在回购期间按期计提利息,计入财务费用: 借:财务费用 贷:其他应付款 3.回购商品: 借:财务费用 贷:其他应付款 借:其他应付款 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 同时: 注会备考指导:特殊销售商品业务处理之售后回购-中华会计网校 报名咨询电话:010-82318888 / 4008104588 第 2 页借:库存商品 贷:发出商品 另外,一般来说,售后回购时会计上不确认收入,但是也会存在例外的情况。比如回购的价格是产品的公允价值,那么可以认为该项交易不是实际上的筹资行为,税法和会计上均作为销售和购进两个环节处理,会计上需要对售后回购确认收入和结转成本。 二、售后回购的二、售后回购的税务税务处理处理 对于售后回购,会计上不确认收入。但根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函2008875 号)的规定: 采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。 也就是说,税法上对于售后回购一般作为两个环节处理:销售和购回,而企业上认为售后回购不符合收入确认的条件,这样税法当期多交税,可以抵减以后期间的应纳税所得额,这样就形成了可抵扣暂时性差异,需要确认递延所得税资产。 【例题计算及会计处理题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税率为 17%。该公司发生如下业务(销售价款均为不含税价),分别作出相应的会计处理,考虑所得税影响,假定 2007年所得税税率为 33,2008 年所得税税率为 25%。 2007 年 12 月 1 日,甲公司与 A 公司签订协议,向 A 公司销售一批商品,销售价格为 1000 万元,成本为 800 万元。协议规定,甲公司应在 2008 年 5 月 1 日将该批商品购回,回购价为 1200 万元,款项已收到。分两种情况处理:第一种情况是商品没有发出,增值税专用发票没有开出;第二种情况是商品已经发出,增值税专用发票已经开出,并假设 2007 年会计利润为 100 万元,无其他纳税调整事项。 【答案】(1)第一种情况假定商品未发出,也没有开具增值税专用发票。售后回购中会计上不确认收入,税法上要确认收入,形成的是可抵扣的暂时性差异。相关会计处理为: 注会备考指导:特殊销售商品业务处理之售后回购-中华会计网校 报名咨询电话:010-82318888 / 4008104588 第 3 页2007 年 12 月: 借:银行存款 1000 贷:其他应付款 1000 甲公司 2007 年所得税税率为 33%,2008 年所得税税率为 25,应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产。 递延所得税资产可抵扣暂时性差异所得税税率(1000800)25%50(万元)。 借:递延所得税资产 50 贷:所得税费用 50 财务费用(12001000)540(万元),2007 年 12 月及以后 4 个月的会计处理: 借:财务费用 40 贷:其他应付款 40 借:递延所得税资产 10(4025) 贷:所得税费用 10 【注】其他应付款的账面=40 万元,计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=40-40=0,应该确认递延所得税资产 4025%=10(万元)。 2008 年 5 月 1 日将该批商品购回: 借:其他应付款 1200 贷:银行存款 1200 (2)第二种情况下,假定商品已发出,并开具了增值税专用发票。 2007 年 12 月: 注会备考指导:特殊销售商品业务处理之售后回购-中华会计网校 报名咨询电话:010-82318888 / 4008104588 第 4 页借:银行存款 1170 贷:其他应付款 1000 应交税费应交增值税(销项税) 170 借:发出商品 800 贷:库存商品 800 借:财务费用 40 贷:其他应付款 40 2007 年确认递延所得税资产(20040)2560(万元),税法上当期应缴所得税(100+240)33112.2(万元)。会计处理: 借:递延所得税资产 60 所得税费用 52.2 贷:应交税费应交所得税 112.2 还有个例外,国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函2008875 号)规定,采用售后回购方式销售商品的,有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。即国税函2008875 号文件发布后,对于售后回购本质上是融资业务的,企业所得税收入确认条件与企业会计准则趋于一致,两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则,则会计与税法不会产生任何差异,不产生递延所得税。 接上例,第一种情况下假定商品未发出,也没有开具增值税专用发票。售后回购中会计上不确认收入,税法上也不确认收入,不计算缴纳增值税和所得税。会计处理为: 2007 年 12 月: 借:银行存款 1000 贷:其他应付款 1000 注会备考指导:特殊销售商品业务处理之售后回购-中华会计网校 报名咨询电话:010-82318888 / 4008104588 第 5 页2007 年 12 月及以后 4 个月的会计处理: 借:财务费用 400 贷:其他应付款 400 2008 年 5 月 1 日将该批商品购回: 借:其他应付款 1200 贷:银行存款 1200 第二种情况,假定商品已发出,并开具了增值税专用发票。售后回购中会计上不确认收入,税法也不确认收入,不计算交纳所得税。会计处理为: 2007 年 12 月: 借:银行存款 1170 贷:其他应付款 1000 应交税费应交增值税(销项税) 170 借:发出商品 800贷:库存商品 800 借:财务费用 40 贷:其他应付款 40 2007 年税法上当期应缴所得税1003333(万元)。会计处理: 借:所得税费用 33 贷:应交税费应交所得税 33 【识记要点】 注会备考指导:特殊销售商品业务处理之售后回购-中华会计网校 报名咨询电话:010-82318888 / 4008104588 第 6 页通常情况下,售后回购交易属于融资交易,会计上收到款项作为负债,回购价格大于原售价的差额,在回购期间应按其计提利息,计入财务费用;税法上销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理,此时要确认递延所得税。 会计上,有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。 税法上,有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。此时,会计和税法口径一致,不确认递延所得税。转载请注明源自中华会计网校
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