企业税务管理的两大关键点及两个案例分企业税务管理的两大关键点及两个案例分 析析在企业税务管理的流程中，要抓住流程中 的要害，才能取得实际效果。笔者认为， 企业要控制税收成本，必须重视税务管理 中的两大关键点：税务管理要从决策入手； 税务管理要从合同签定入手。1 1、税务管理要从决策入手、税务管理要从决策入手税务管理贯穿于企业决策活动过程中，企 业老板或者是决策层在对公司的重大事项 进行决策时，都涉及到税收问题。如果在 做决策时，没有考虑到税收成本控制问题， 会使企业承担不必要的税收负担。因为决 策失误是企业的最大浪费，决策失误猛于 虎，只要前期决策失误，有关的税收成本 已成事实，再不缴税则是延期缴纳税款。 正如宋洪祥老师所说：“税是业务过程产 生的，是财务部门缴纳的。但是税收主要 是取决于老板的决策。公司怎样发展？业 务怎样做？都取决于老板的决策，一个决 策的失误会给公司带来巨大的税收风险。企业要管理好税，必须从老板的决策入手， 加强经营决策的税收管理与风险控制。” 1因此，税收成本的高低在一定程度上取 决于老板和决策层的决策，要控制和降低 税收成本，必须注重税务管理从决策入手， 如果在决策环节忽略税收管理，很可能使 企业背上不必要的沉重税收负担。 案例分析案例分析 1 1：某公司决策忽略税务管理：某公司决策忽略税务管理 导致导致 25002500 万税款损失万税款损失 （1）案情介绍2012 年 4 月，江西省国资委对某国有 企业进行改制，为了解决企业职工的安置 问题，当地国资委与该企业达成以下两项 协议：一是，政府无偿划拨一块市场公允 价值 10000 万元的土地给改制后的企业， 由改制后的企业负责给该国有企业下岗职 工办理手续，并承担这些下岗职工今后应 继续缴纳的养老保险、医疗保险。二是， 政府把一块市场公允价值 10000 万元的土 地赊销卖给改制后的企业，并在协议中明 确规定：由改制后的企业用于解决该国有企业下岗职工的安置费用支出抵偿政府卖 给改制后企业的 10000 万元土地款。当地 国资委让该国有企业的老板进行决策，在 以上两种方案中任选择一种方案，结果该 国有企业选择第一种方案（假设不考虑土 地办理过户中的契税成本）。（2）涉税成本分析第一种方案的涉税成本分析：由于政府无偿划拨一块市场公允价值 10000 万元的土地给改制后的企业，改制后 企业的账务处理是借：无形资产土地， 贷：资本公积/营业外收入。改制后企业支 付下岗职工保险金时的账务处理是借：管 理费用支付职工下岗保险费用，贷： 银行存款。根据中华人民共和国企业所 得税法（中华人民共和国主席令第 63 号） 第六条第（八）项的规定：“企业接受捐 赠收入，为收入总额。”基于此规定，政 府无偿划拨给企业的资产要视同捐赠处理， 即企业无偿接受政府的土地捐赠，要依法 缴纳企业所得税。即改制后的企业要申报缴纳企业所得税 10000 万元25%=2500 万 元。第二种方案的涉税分析：政府把一块市场公允价值 10000 万元 的土地赊销卖给改制后的企业，则改制后 的企业的账务处理是借：无形资产土 地，贷：其他应付款。由改制后的企业用 于解决该国有企业下岗职工的安置费用支 出抵偿政府卖给改制后企业的 10000 万元 土地款。则改制后企业的账务处理是借： 其他应付款职工安置支出，贷：银行 存款。按照第二种方案就不用缴纳 2500 万 元企业所得税了。（3）涉税分析结论通过以上涉税分析，可以发现，该国 有企业的老板如果选择第二种方案，则会 给企业节省 2500 万元的税款。因此，税收 主要取决于老板的决策，在做决策时，一 定要考虑税收成本问题，本案例就是公司决策忽略税务管理导致沉重税款负担的教 训。2 2、税务管理要从合同签定入手、税务管理要从合同签定入手企业的税收产生环节在于业务过程中， 而业务过程往往是由经济合同的签定决定 的。即合同决定业务过程，业务过程产生 税，只有加强业务过程的税收管理，才能 真正规避税收风险。因此，企业税务管理 要从经济合同的签定入手，也就是说，企 业税收成本的控制和降低要从经济合同的 签定开始，经济合同的签定环节是企业控 制和降低税收成本的源头所在。基于以上分析，企业应重视日常涉税交易 合同的签定和审查，使企业真正节税。企 业在开展生产经营时，会与外部或内部的 法律主体签定各种各样的合同。一份合同， 不仅涉及法律问题，也必然涉及财税问题。 不论何类经济合同，合同条款内容必会涉 及合同主体一方或双方的纳税义务，稍有 差别，财税结果差异可能会很大，面临的 法律风险也会有所不同。由于价格条款是经济合同中的重要条款，合同中签定的价 格条款是税收成本的重要依据，当经济合 同中的价格一旦签定后，就决定了诸如增 值税、营业税、消费税及企业所得税和个 人所得税等税负。要降低以上税负，就得 在经济合同签定之前，准确谈好交易价格， 即压低合同价格才能真正降低税负。同时， 对某些合同条款加以修改，有可能帮公司 省下很多税款，同时还没有风险。 案例分析案例分析 2 2：巧签土地使用权转让合：巧签土地使用权转让合 同的税收成本分析同的税收成本分析 甲施工企业购得土地 100 亩，价值 1000 万元，由于土地手续未完备，未取得 土地使用权证，后来情况发生变化，甲施 工企业欲转让该土地，乙房地产公司与甲 施工企业签订了土地转让合同，合同约定 转让总价款 1200 万元，签订合同后预付 400 万元，取得土地使用权证后支付尾款 800 万元。由于半年一直未取得土地使用权 证，乙房地产公司不能进行工程开发，欲 按原价转让，以期收回预付款 400 万元。丙房地产公司有购买该土地的意向，乙与 丙就相关事宜谈妥，具体条款如下：甲施工企业与乙公司签订中止原土地 转让合同执行的协议，并约定由甲施工企 业返还乙公司预付款 400 万元；甲施工企 业与丙公司签订土地转让合同，金额为 1200 万元，并约定由丙公司直接支付乙公 司土地预付款 400 万元。甲施工企业向丙 公司开付具委托付款通知书，明确将 400 万元转让款直接付给乙公司，则：乙公司节省营业税额=12005%=60（万元） 和城市维护建设税及教育费附加 60 万元 （7%+3%）=6 万元，扣除对企业所得税的 抵减作用，乙企业实际上节省税收成本为 66 万元-6625%=66 万元75%=49.5 万元。 案例分析案例分析 3 3：企业集团向金融机构统一：企业集团向金融机构统一 借钱统一贷款的税收成本分析借钱统一贷款的税收成本分析 黄河建筑施工集团拥有控股企业近 10 个，基本上都属于建筑、房地产及相关行业。过去都是由集团公司统一向金融机构 贷款，然后转贷给各控股企业，向各控股 企业收取利息（在金融机构利率基础上加 收 1O%）。该集团 2011 年向银行融资 6 亿 元，支付利息 3600 万元，应向各控股企业 收取利息 3960 万元（360011%）。在签 定转贷合同时，有两种约定，涉及的税收 成本是不一样的。方案一，黄河集团向控股公司转贷款的合 同中约定收取利息 3960 万元。根据财政部：国家税务总局关于非 金融机构统借统还业务征收营业税问题的 通知（财税20007 号）规定，对企业 主管部门或企业集团中的核心企业等单位 （以下简称统借方）向金融机构借款后， 将所借资金分拨给下属单位（包括独立核 算单位和非独立核算单位），并按支付给 金融机构的借款利率水平向下属单位收取 用于归还金融机构的利息不征收营业税； 如果按高于支付给金融机构的借款利率水 平向下属单位收取利息，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取 的利息全额征收营业税。因为黄河集团总 部收取的利息超过同期同类银行贷款利率， 故应按金融业对其收取的利息部分征收营 业税，应纳营业税=39605%=198（万元）， 城建税及教育费附加=198（7%+3%） =19.8（万元）。黄河集团向各控股公司收 取的利息超过金融机构法定利息，故应对 其征收企业所得税，应纳企业所得税 =（360-198-19.8）25%=35.55（万元）， 黄河集团纳税总额 =198+19.8+35.55=253.35（万元）。方案二：在签定转贷合同时，约定黄 河集团收取与金融机构一致的利息 3600 万 元，同时黄河集团再向控股公司收取服务 费 360 万元（根据国税发200812 号文的 规定，各控股公司支付的服务费可以在税 前扣除）。由于黄河集团总部按金融机构 利率向所属企业收取利息，集团总部不缴 纳营业税。控股公司向黄河集团总部缴纳 的服务费可在税前扣除，向黄河集团总部支付的利息不超过同期同类银行贷款利息， 因此其涉税金额为零。比较两个方案，如 果黄河集团选择第二个方案可节税 253.35 万元。 案例分析案例分析 4 4：巧签房屋转租合同的税：巧签房屋转租合同的税 收成本分析收成本分析 （1）案情介绍张某欲长期租赁某单位一栋房屋，计 划通过改造装修后(装修费用在 10 万元)， 将所租赁的房屋用于经营性转租，从中获 取差额收益。经双方协商，张某年定额支 付房主租赁费 145 万元，剩余的租赁收益 归张某所有。张某通过市场测算，转租可 以取得收入在 180 万元，差额收益为 35 万 元。张某应当如何与房主签订合同以节约 税收成本?（2）涉税成本分析方案一：张某与房主签订房屋租赁合 同的税负分析。根据国家税务总局关于印发(试行稿)的通知(国税发1993149 号)规定：“租赁业，是指在约定的时间内 将场地、房屋、物品、设备或设施等转让 他人使用的业务。”同时，国家税务总 局关于营业税若干问题的通知(国税发 1995076 号规定：“单位和个人将承租的 场地、物品、设备等再转租给他人的行为 也属于租赁行为，应按服务业税目中 租赁业项目征收营业税。”在计税依 据上，根据营业税暂行条例第五条： “纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产向对方收取 的全部价款和价外费用。”因此，将租用 房屋再转租出去，应全额按租金收入计算 缴纳营业税，不能扣除租赁成本。基于以上政策规定，张某应承担以下税负：（1）租赁业营业税： 18000005=90000(元)；城市维护建设税：900007=6300(元)；教育费附加： 900003=2700(元)。（2）印花税。根据印花税暂行条例 ，财产租赁合同应按租赁金额的千分之一 贴花。承租合同和转租合同，均应当按规 定缴纳印花税。应缴纳印花税 1800 元。（3）房产税。根据税法的规定，房产 税的实际承担人应当为房屋产权所有人。 所以，转租人不应缴纳房产税。但在实践 中，部分省(市)将房屋转租看作是房屋出 租行为的延续，规定实际取得收益人即转 租人应当就转租的差额缴纳房产税。以湖 北省为例，张某应缴纳房产税：(1800000- 1450000)12=42000(元)（4）个人所得税。根据个人所得税法的规 定，个人取得的再转租所得应当按“财产 租赁所得”征收个人所得税。财产租赁所 得以一个月内取得的收入为一次，每次收 入不超过 4000 元的，减除费用 800 元； 4000 元以上的，减除百分之二十的费用， 其余额为应纳税所得额。需要特别说明的是：对能提供原承租合同及合法完税凭证 的，原支付的租金可分次(月)从租金收入 中扣除，但不再重复扣除基本费用标准。 同时准予扣除的项目除了在转租过程中实 际缴纳的税金和教育费附加外，还准予扣 除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税 人负担的该出租财产实际开支的修缮费用， 以每次 800 元为限，一次扣除不完的，准 予在下一次继续扣除，直至扣完为止。同 时，个人出租房屋取得的所得暂减按 l0 的税率征收个人所得税。由此计算年个人 所得税：(1800000-90000-6300-2700- 1800-42000-1450000-80012)