1会计论文范文：浅析银行会计信息失真 摘要摘要 目前，银行会计信息失真具有非常的普遍性。银行会计信息失真会 误导决策，造成金融风险产生，甚至造成重大经济损失。本文分析了我国银行 会计信息失真的形式，探讨了其根源，并提出一系列确保银行会计信息真实性 的对策。 关键词关键词 商业银行商业银行 会计信息失真会计信息失真 金融风险金融风险 治理对策治理对策 会计信息的真实性，即会计信息的准确性、客观性。银行会计信息的真实 性程度，直接关系着银行会计信息价值的大小。真实的会计信息是科学决策的 前提，失真的会计信息不仅无用，反而还会误导决策，造成金融风险产生，甚 至造成重大经济损失。这从国内外产生的金融风险和金融事件看，都足以说明 这一点。如 1997 年发生的亚洲金融危机，近期发生的中国银行纽约分行的违规 事件等，都与会计制假、造假相关。这些金融事件令世人惊恐不已，至今人们 仍谈虎色变，心有余悸。在金融事件的背后，固然有其深刻的政治、经济等诸 多方面的原因，但我们认为金融会计信息失真和会计风险是引起金融风险的重 要原因之一。真实、准确、及时、完整地反映银行经营活动的会计信息，对有 效防范化解金融风险，促进金融业快速健康地发展，有着十分重要的意义。本 文在阐述银行会计信息失真形式的基础上，试图分析银行会计信息失真的根源 ，提出确保银行会计信息真实性的对策，以期对我国的金融监管有所帮助。 一、我国银行会计信息失真的形式一、我国银行会计信息失真的形式 当前我国银行会计信息失真主要表现在以下四个方面： （一）信（一）信贷资产质贷资产质量信息反映不量信息反映不实实 有的银行为了掩盖自身信贷资产质量低、风险大的问题，不按人民银行 贷款通则和信贷管理制度有关贷款四级或五级分类标准的规定来准确划分信 贷资产，不能够真实反映贷款占用形态和风险状况，乱调乱用贷款科目，甚至 以借新还旧、收旧贷新为借口，对借款单位采取以贷还本，以贷收息的方式， 将不良贷款转为正常贷款，以降低贷款逾期率和不良贷款占用比例，提高收息 率，达到完成上级行下达的目标任务的目的。（二）（二）负债业务负债业务信息反映不信息反映不实实 有的银行为了工作需要，公款私存，私款公存，特别是月末、季末、年末乱调存款科 目，乱转存款数据，乱改存款报表，虚报瞒报存款等，导致存款信息反映不实；有的银行 将高息揽入的储蓄存款，通过“发行债券”科目核算，以逃避利率检查；还有的银行将“ 活期存款”通过财政性存款科目核算，或转系统内核算，以达到逃避存款准确金制度管理 的目的。（三）固定（三）固定资产资产信息反映不信息反映不实实 除过去违规经营时期账外基建、“小金库”基建、无计划超计划基建等形 成大量银行账外固定资产未完全消化处理外，现阶段银行固定资产信息反映不2实主要是收回抵债资产管理处置使用不合规，抵债资产自用未按规定在账内核 算反映；或钻“电子设备租赁费”、“固定资产融资租赁”等科目的空子，采 取以租代购、以租代建的方式，随意扩大自用固定资产在账外核算，致使固定 资产信息反映不实。 （四）（四）损损益信息反映不益信息反映不实实 有的银行为了完成上级银行下达的利润指标，不认真执行权责发生制核算 原则和账务处理手续，不按规定正确计提应收应付息，采取多提应收利息、少 提应付利息或当年支出不入当年账的办法，虚增利润；还有的银行采取利息及 中间业务收入不入账、乱列乱挤乱摊乱挂成本费用、私设“小金库”等方法截 留收入、虚列支出，虚亏实盈，以达到偷税逃税和满足单位个人利益的目的。 二、我国银行会计信息失真的根源二、我国银行会计信息失真的根源 影响当前我国银行会计信息真实性的原因是多方面的，既有社会经济环境 等客观因素制约，也有少数领导人业务经营思想上的急功近利和个人行为上的 偏向，既有银行管理考核体制上的弊端，也有现时局部利益驱动及会计内部监 管不力的影响因素。归纳起来主要有以下几点： （一）（一）领导经营领导经营思想和个人行思想和个人行为为偏向、偏向、导导致会致会计计信息反映不信息反映不实实 这主要表现在两个方面：一方面是部门银行领导在业务经营指导思想和个 人行为上产生错误。他们为了追求个人政绩，急功近利，谋取单位或个人私利 ，搞短期行为，盲目粗放经营；或授意会计人员对会计信息进行粉饰，以突出 其经营业绩；或利用失真的会计信息掩盖其违章违纪行为截留收入，逃避税收 ，虚列支出，据公为私。不能正确认识银行会计信息失真的危害性，忽视放松 会计核算管理，必然导致会计信息失真。另一方面是少数领导对银行会计信息 工作在银行经营管理决策中的重要性认识不够，存在着“三重三轻”的问题。 即重统计信息，轻会计信息。受我国银行长期行使宏观反映职能的影响，其信息的反映重点放在统计信息上、放在银行执行信贷计划等宏观需要上，面对全 面的银行内部经营管理所需的会计信息则不闻不问；重前台操作会计信息，轻 后台核算管理会计信息。现阶段银行综合应用系统推广后，银行管理层对前台 会计操作人员监管力度加大，要求也比较严格，会计数据录入也比较准确规范 。但对后台会计核算和管理却有所忽视，不少调账调表行为都是在后台核算管 理层完成的，以致出现了会计制假造假操作层少了、管理层多了、处理层少了 、核算层多了的怪现象；重表内业务会计信息，轻表外业务会计信息。现阶段 银行会计在信息的提供上，往往只注重提供表内业务的会计信息，对表外业务 的会计信息只注重提供业务量的信息，而对其风险管理信息提供不够，不利于 分析银行表外业务的状况，识别表外业务风险。 （二）（二）银银行管理考核体制不科学，行管理考核体制不科学，导导致会致会计计信息反映不信息反映不实实 实行企业化管理、商业化经营，追求利润最大化，是现阶段我国商业银行 业务经营的主要目标。但由于我国商业银行是从传统计划经济体制下的专业银 行转型而来的，因长期受计划经济体制等因素的影响，在现时经营管理中仍带3有计划经济的色彩，业务经营计划仍由上级行下达，而且层层加码，工资费用 仍由上级行分配，而且层层截留，基层行不能根据本行的资产负债状况及实际 经营情况来自主确定业务经营计划和工资费用标准，没有经营自主权，不能按 照商业银行经营原则和经营规则办事，致使上级行下达的高指标无法完成，匹 配的低费用不能满足业务经营需要。这从某种程度上逼迫基层行弄虚作假、欺 上瞒下。如在不良贷款的反映上，每年不良贷款控制余额和下降比例都是由上 级行确定后下达，是指令性计划，年末基层行必须在限额内反映，不得突破。 但目前基层行不良贷款因受多种因素影响，清收盘活难度很大，不良贷款下降 比例大都是靠贷款展期或新放贷款稀释来完成的。如果基层行通过贷款展期或 新放贷款稀释仍完不成计划，不良贷款也只能反映在正常贷款科目中，这样年 年隐瞒积累，到了一定时期就形成了大量的隐形不良贷款。据统计，1999 年四 大国有商业银行一次性剥离出不良资产 1.4 亿元，但仍有的行还没有剥离完。 这客观上导致了不良资产信息反映不实。 （三）外部（三）外部经济环经济环境因素影响，境因素影响，导导致会致会计计信息反映不信息反映不实实 我国加入 WTO 后，国内外金融竞争更加激烈，各大银行为提高竞争力， 抢占市场，扩大市场份额，都把发展作为第一要务，把拓展新业务、开发新的 金融产品作为竞争发展的重要手段这是对的，但是片面强调发展，忽视监督管 理，单纯追求发展速度、经营业绩和局部利益，必然导致会计信息的失真和经 营风险的产生。如现阶段在加快发展的呼声中，银行各类中间业务、代理业务 、银行承兑汇票，信用证、对外保函及信用卡等新业务发展很快，但各种相应 的配套管理制度和办法未跟上，一味追求发展速度和效益，使银行经营风险增 加，特别是银行内外勾结弄虚作假、制假造假、金融诈骗等经济案件经常发生 。据某行统计，仅 2000 到 2002 年三年间全国分支机构就发生利用虚假银行承 兑汇票、信用证及信用卡等进行诈骗案件 500 多起，涉及金额 10 亿多元，给国家造成直接或间接经济损失达 4 亿多元。 （四）会（四）会计计内控管理制度薄弱，内控管理制度薄弱，导导致会致会计计信息反映不信息反映不实实 目前基层银行会计内控管理制度薄弱主要表现在以下几个方面：一是事前 控制悬空。主要是控制功能不完善，综合应用系统中部分业务控制环节随意屏 闭，导致部分业务不能正确反映；制度建设滞后，特别是国际业务、信用卡、 住房和汽车信贷、计算机等业务制度不健全，形成内部控制上的“真空”和“ 盲点”；控制环节缺乏制约性，有的岗位、部门之间不能相互牵制、相互监督 ，出现控制上的“空档”。二是事中控制不全。主要是控制制度不落实。会计 控制制度仍是说起来重要，做起来次要，会计人员违规越权操作、有章不循、 内部控制流于形式。从近几年银行内控评价结果看，会计方面失控的问题就多 一些。会计制度不落实是导致会计信息失真、引发会计风险增加、发案率增高 的最根本、最直接的原因。三是事后控制乏力。会计管理部门自律监管意识不 强，不仅不能及时对所属单位会计业务进行监督，反而自身根据业务工作需要4和单位领导要求，制假造假、弄虚作假，这在客观上助长了银行会计造假行为 的猖孤，致使会计信息失真。 （五）会（五）会计计法法规规不完善，不完善，执执法不法不严严， ，导导致会致会计计信息反映不信息反映不实实 作为约束银行会计信息真实性的会计法、金融企业会计制度、 商业银行信息披露暂行办法、金融违法行为处罚办法及中国人民银行 法和商业银行法等，对惩治提供虚假会计信息的行为责任划分不够明确 ，处罚标准不够统一规范，以致在实际工作中对会计信息失真的问题很少追究 责任，或根本无法追究责任。既使在实际执行中想查处，但常常因难以找到责 任人的证据或受各种因素干扰，往往严查轻处，执法不严，违法不究，助长了 会计信息的虚假行为。 三、确保银行会计信息真实性的对策三、确保银行会计信息真实性的对策 银行会计信息是银行一切经营活动的综合反映，是银行经营活动的“晴雨 表” ，是银行金融风险防范的“报警器” 。真实性和准确性是银行会计信息的生 命。如何提高会计信息质量，确保银行会计信息真实性呢？从当前情况看，我 认为应从以下几个方面入手： （一）深化（一）深化对银对银行会行会计计信息工作的信息工作的认识认识，增，增强强会会计计信息信息质质量意量意识识 首先，各级行领导要高度重视支持银行会计信息工作，充分认识银行会计 信息工作重要性和信息失真的危害性，要把这项工作作为提高社会形象、增强 市场竞争能力、加强信用建设的重要举措来抓，作为整顿金融秩序、纠正违规 经营、加强内控管理的系统工程来抓，要站在有效防范金融风险，提高银行经 营管理水平的高度，真正把这项工作纳入各级领导的重要议事日程，正确处理 好全局利益与局部利益、当前利益与长远利益、个人利益与集体利益的关系， 认真研究并切实解决会计信息失真的问题。要树立强烈的会计信息意识和风险 管理观念，要深刻认识会计信息在风险防范中的基础性作用，做到不指使、不支持会计人员造假，并对会计人员的造假行为进行抑制批评教育，自觉维护银 行会计信息的真实、准确和完整，为发挥会计职能，提高会计信息质量创造良 好的外部环境。 其次，要加强银行会计人员的学习培训和职业道德教育，进一步提高会计 人员的思想和业务素质。一是加强法律法规方面知识的学习培训，增强法律法 规意识，使会计人员不仅要严格遵守有关法律法规，而且也能运用法律武器维 护自身的合法利益，自觉抑制各种违法行为，维护会计信息的真实可靠性；二 是加强会计基础理论、新业务知识和岗位操作规程及计算机技术等基本知识的 学习培训，使会计人员不断提高会计基础理论等基本知识和会计电算化、信息 化的需要；三是加强会计人员职业道德教育，增强会计人员的工作责任感和事 业心，使他们一心一意地做好银行会计工作。 （二）改革（二）改革银银行管理考核体制，健全科学的行管理考核体制，健全科学的经营经营目目标标考核机制考核机制 一是真正要按照商业银行的经营原则和要求来