成都出口退税服务平台成都出口退税服务平台- -免、抵、退税的会计核算免、抵、退税的会计核算- -网上教室网上教室成都出口退税服务平台-免、抵、退税的会计核算-网上教室 平台首页通知公告退税资讯政策法规退税知识咨询解答网上教室相关下载退税顾问预审系统当前位置：主页网上教室信息免、抵、退税的会计核算 2008-11-06 16:02:53 作者： 来源：互联网 浏览次数：326 免、抵、退税的会计核算以下是关于生产企业免抵退的最基本的会计核算，希望对部分新手有所帮助。一、基本会计处理方法按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税金应交增值税”和“其他应收款应收出口退税”等科目。其会计处理如下：（一）货物出口并确认收入实现时的会计处理借：应收账款（或银行存款等）贷：出口销售收入冲减运保佣时按下列方法记账：贷：出口销售收入（红字）贷：银行存款（或应付账款等）（二）计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”时的会计处理借：主营业务成本贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）（三）根据收到已审批的出口货物免、抵、退税申报汇总表的免抵税额和退税额的会计处理借：应交税金应交增值税（出口抵减内销应纳税额）其他应收款应收出口退税贷：应交税金应交增值税（出口退税）（四）收到退税款时的会计处理借：银行存款贷：其他应收款应收出口退税二、对申报数据进行调整的会计处理对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月份进行调整。对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。(一)对本年度出口销售收入的调整1、对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)贷：主营业务收入(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)2、对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)贷：主营业务收入(蓝字或红字)当上期的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第 2c 栏“免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)”不等于 0 时，须在本期进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)：借：应收账款(或银行存款等科目)(差额大于 0 时为蓝字，小于 0 时为红字)贷：主营业务收入(差额大于 0 时为蓝字，小于 0 时为红字)注意事项：出现上述情况进行帐务调整的同时，应在“出口退税申报系统”中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录(正数或负数)。对于已在“出口退税申报系统”中调整过的销售收入，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该调整数据，所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整“主营业务成本” ，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。(二)对本年度出口货物征税税率、退税率的调整对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，应在“出口退税申报系统”中通过红蓝字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额” 、“免抵退税额” 、 “应退税额” 、 “免抵税额”等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。(三)对上年度出口销售收入的调整1、对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)贷：以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)贷：应交税金应交增值税(出口退税)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)2、对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐(上年度)金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)贷：以前年度损益调整(蓝字或红字)根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)贷：应交税金应交增值税(出口退税)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)3、当上年度 12 月份的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第 2c 栏“免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)”不等于 0 时，须在本年度 1 月份进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)：借：应收账款(或银行存款等科目)(差额大于 0 时为蓝字，小于 0 时为红字)贷：以前年度损益调整(差额大于 0 时为蓝字，小于 0 时为红字) 注意事项： 出现上述情况时，只进行帐务调整，不对“出口退税申报系统”进行数据调整。 注意在填报增值税纳税人报表(附表二)时，不要将上年调整的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。 在录入“出口退税申报系统”中的增值税申报表项目录入中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额” ，不考虑上年调整的“进项税额转出” 。 (四)对上年度出口货物征税税率、退税率的调整对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入乘以征退税率之差的调整额：借：以前年度损益调整(蓝字或红字)贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)(蓝字或红字)根据销售收入乘以退税率的调整额：借：应交税金应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(蓝字或红字)贷：应交税金应交增值税(出口退税)(蓝字或红字)注意事项： 出现上述情况时，只进行帐务调整，不对“出口退税申报系统”进行数据调整。 注意在填报增值税纳税人报表(附表二)时，不要将上年调整的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。 在录入“出口退税申报系统”中的增值税申报表项目录入中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额” ，不考虑上年调整的“进项税额转出” 。三、货物出口后发生退关退运时的会计处理实行”免、抵、退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的会计处理。(一)本年度出口货物发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：借：应收账款(或银行存款等科目)(红字)贷：主营业务收入(红字)根据退关退运货物调整已结转的成本：借：主营业务成本(红字)贷：库存商品(红字)注意事项： 当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。 发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。 对于退关退运货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含退关退运货物，所以在帐务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本” ，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。(二)以前年度出口货物在当年发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”：借：以前年度损益调整贷：应付账款(或银行存款等科目)调整已结转的退关退运货物销售成本：借：库存商品贷：以前年度损益调整根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：借：应交税金应交增值税(已交税金)贷：银行存款调整退运货物的进项税转出借：应交税金应交增值税（进项税转出）贷：以前年度调整注意事项： 当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。 据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。 与本年度出口货物发生退关退运不同，对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时，不在“出口退税申报系统”中进行冲减。四、未按规定时间取得出口单证补税的会计处理生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下：(一)本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。冲减出口销售收入，增加内销销售收入。借：主营业务收入出口收入贷：主营业务收入内销收入按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：主营业务成本贷：应交税金应交增值税(销项税额)注意事项： 对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本” ，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。(二)上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：以前年度损益调整贷：应交税金应交增值税(销项税额)按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。借：以前年度损益调整(红字)贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)(红字)注意事项： 对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的调整。 注意在填报增值税纳税人报表(附表二)时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。 在录入“出口退税申报系统”中的增值税申报表项目录入中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额” ，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出” 。五、对出口不予退（免）税货物的会计处理生产企业出口国家规定不予退(免)税货物的，应分别按下列公式计提销项税额：一般纳税人：销项税额（出口货物离岸价外汇人民币牌价）（1+法定增值税税率）法定增值税税率小规模纳税人：应纳税额（出口货物离岸价外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率具体会计处理如下：借：应收账款(或银行存款等科目)贷：主营业务收入应交税金应交增值税(销项税)注意：在“出口退税申报系统”中，对该笔出口货物作分别作红、蓝字申报。六、 “免、抵、退”税会计核算举例例 1：某生产型外商投资企业，2004 年 12 月出口销售额（CIF 价）110 万美元，其中有 40 万美元（FOB 价）未拿到出口报关单（退税专用联） ，预估运保费 10 万美元，内销销售收入（不含税价）200 万元人民币，当期进项发生额 80