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培训考试企业所得税练习.txt28 生活是一位睿智的长者,生活是一位博学的老师,它常常 春风化雨,润物无声地为我们指点迷津,给我们人生的启迪。不要吝惜自己的爱,敞开自己 的胸怀,多多给予,你会发现,你也已经沐浴在了爱河里。1.某企业为居民企业,假定 2008 年实现会计利润总额 85 万元,其中含联营企业分回的税后利润 17 万元(联营企业为 居民企业) 。经税务机关审核,已从“营业外支出”账户中扣除的有以下项目:(1)交通违 章罚款 4 万元;(2)某大型义演赞助支出 6 万元;(3)固定资产清理损失 4 万元;(4) 公益性捐款 20 万元。 【要求】请计算该企业 2008 年应缴纳的企业所得税。 1.【答案】 (1)从联营企业分回的利润免征所得税(2)捐赠调增所得额=20- 8512%=9.8(万元) (3)其他项目调增所得额=4+6=10(万元) (4)2008 年应缴纳企业所 得税=(85-17+9.8+10)25%=21.95(万元)2.某食品公司为居民企业,假定 2008 年经营业务如下: 产品销售收入 1200 万元,其他业 务收入 36 万元。缴纳增值税 84 万元、营业税 1.8 万元、城建税 6 万元。销售成本 700 万元, 销售费用 240 万元(其中广告费 200 万元) ,管理费用 120 万元,支付其他单位借款利息 30 万元(超过银行年利率计算的利息 8 万元) 。营业外支出 90 万元, (其中被质检部门罚款 2 万元,向某商场赞助 3 万元) 。 【要求】请计算该企业 2008 年应纳的企业所得税。 2.【答案】(1)会计利润=1200+36-1.8-6-700-240-120-30-90=48.2(万元) (2)调整项目:广告费:限额=(1200+36)15%=185.4(万元) ,超标准 200- 185.4=14.6(万元,调增应纳税所得额) ;利息:调增应纳税所得额 8 万元;被质检部 门处以的罚款和向商场的赞助支出不得扣除,调增应纳税所得额 5 万元.(3)应纳税所得额 =48.2+14.6+8+5=75.8(万元) (4)应纳税额=75.825%=18.95(万元)1某企业为中国居民企业,2009 年申报上年度企业所得税,经会计师事务所审查,企业 2008 年度的会计利润 700 万元。其他涉及申报的 2008 年度的相关资料如下: (1)产品对外销售收入 12000 万元(不含税收入) ;将不含税价 200 万元的自产产品作为职 工福利,未做销售处理,也未确认相应税金; (2)转让自然科学技术所有权,取得转让收 入 800 万元,转让费用 8 万元,该技术所有权的研究开发费已经在以前年度作一次性扣除; (3)转让某固定资产,取得转让收入 100 万元,该资产由以前年度的不征税收入购买,该 资产原值 300 万元,已计提折旧 80 万元,企业计算并扣除转让损失 120 万元;(4)实际发 放工资总额 500 万元,其中包括残疾人工资 30 万元,均按实发工资总额的 2%、14%、2.5% 分别支付了工会经费、职工福利费和教育经费,取得工会相关票据;(5)销售费用 2000 万 元,其中广告费和业务宣传费各 1500 万元和 200 万元;管理费用 1000 万元,其中支付给甲 分支机构特许权使用费 200 万元、与生产经营活动相关的业务招待费 200 万元;财务费用 300 万元,包括支付乙分支机构融资利息 50 万元(融资额度 1000 万元,期限 8 个月,银行 同期贷款利率 6%,用于材料采购) , (6)购买节能设备,取得的增值税专用发票上注明价 款 100 万元、增值税 17 万元,当年按规定计提的折旧计入了相关成本费用;(7)营业外支 出 200 万元:银行罚息 6 万、税收滞纳金 4 万、通过社会团体向公益性老年机构捐款 190 万 元。 (货物销售适用 17%的增值税税率;城建税 7%、教育费附加征收率 3%;企业所得税税率 25%) 【要求】计算该企业 2008 年应纳企业所得税。 1 【答案】 (1)会计利润调整 200-20017%(7%+3%)=196.6(万元) ,调增 196.6 万元,会计利润=700+196.6=896.6(万元) ;将自产产品用于职工福利,会计核算上也应做销售处 理。 (2)税收调整转让固定资产不得确认亏损:由不征税收入构成,与之相关的折旧、损失 等不得扣除,也不确认应税收入,调增 120 万元; 广告费和业务宣传费:限额=(12000+200)15%=1830(万元)1500+200,按实际发生 额扣除,无需调整;业务招待费:实际发生额的 60%为 180 万元,最高限额 =122000.5%=61(万元) ,调增 200-61=139(万元) ;用于计算广告费和业务招待费的销售 收入为主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入三部分构成; 特许权使用费调增 200 万元,企业内营业机构之间的特许权使用费不得税前扣除;财务 费用调增 50 万元,非银行企业营业机构之间支付的利息不得扣除; 捐赠限额 =896.612%=107.59(万元) ,调增 190-107.59=82.41(万元) ;税收滞纳金不得扣除, 调增 4 万元; 残疾人工资 100%加计扣除,调减 30 万元。 (3)应纳税所得额=896.6+120+139+200+50+82.41+4-30=1462.01(万元) 。 (4)应纳税额 购买节能专用设备投资额可抵减应纳税额,抵扣额=11710%=11.7(万元) ;转让技术所 有权的所得不超过 500 万元的免税,超过 500 万元的部分,减半征收所得税;自然科学技术 收入免征 营业税。转让技术所有权的所得=800-8=792(万元) 。应纳税额=(1462.01-792) 25%+(792-500)25%/2-11.7=167.5+36.5-11.7=192.3(万元)2某生产性外商投资企业(创投企业)2008 年度来源于中国境内的会计利润 800 万元,来 源于 A 国直接控股公司的股息 180 万元(控股比例 30%,A 国预提所得税税率 10%,企业所 得税税率 30%,假设税后利润全部分配) ;来源于 B 国分支机构的所得 500 万元,按 B 国税 法规定缴纳企业所得税 100 万元。该企业的各项收入和支出经审核有如下问题:(1)漏记 购买国债取得利息收入 5 万元、国库券转让收益 5 万元;(2)在经营过程中,从境外控股 公司购入原材料,支付买价 300 万元,经检查核实,该批原材料在国际市场上销售价格一般 为 240 万元,经核定为关联交易;(3)向投资者支付股息和利息 300 万元,于所得税前扣 除;(4)管理费用账户列支为其外籍雇员支付的境外社会保险费 10 万元(5)扣除了 2006 年投资于某未上市的小型高新技术企业的投资成本 30 万元,该投资额为 150 万元; (6)营业外支出除有通过非营利的国家机关向贫困地区的捐赠 15 万元外。 (关联交易采用 可比非受控价格法进行调整,该外资企业定期优惠已过) 【要求】根据以上资料,计算该企 业 2008 年应纳企业所得税。 2 【答案】 (1)会计利润=800+5+5+100=810(万元) (2)税收调整国债利息免税,调减 5 万元;关联业务采用可比非受控法,调增 60 万元; 向投资者支付的股息和利息不得扣除,调增 300 万元;为雇员支付的境外社会保险费不 得扣除,调增 10 万元;对外投资的成本不得扣除,调增 30 万元,但是创投企业采取股权 式方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年以上的,可以按照其投资额的 70%在股权持有 满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额,则可调减 15070%=105 万元;捐赠 限额=81012%=97.2(万元) ,大于实际捐赠额,则据实扣除。 (3)应纳税所得额=810- 5+60+300+10+30-105=1100(万元) (4)税额抵免境外分回所得和股息已纳所得税的抵免 A 国股息负担的企业所得税:税后股息 180 万元,税前为 180/(1-10%)=200 万元;该国税 率 30%,税前利润=200/(1-30)=285.71 万元,已纳税额=285.7130%=85.71(万元) 抵免限额=285.7125%=71.43 B 国所得抵免限额=50025%=125 万元,已纳税额=100(万元) (5)应纳税额=(1100+285.71+500)25%-71.43-100=496.43-71.43-100=300(万元)3某市服装生产企业为增值税一般纳税人,2008 年度当年相关生产、经营资料如下: (1)销售服装实现不含税销售额 8000 万元,取得送货的运输费收入 58.5 万元;购进布匹, 取得增值税专用发票,注明价款 5800 万元、增值税税额 986 万元;支付购货的运输费 40 万 元,保险费和装卸费 20 万元,取得运输公司及其他单位开具的普通发票;“五一”节前, 将自产的西服套装 500 套作为福利发给每位员工,市场销售价每套 1638 元;全年扣除的产 品销售成本 6650 万元; (2)年初,购进一服装商标权并投入使用,6 月份让渡商标使用权取得收入 200 万元; (3)年初,以银行存款从股票市场购入甲公司(适用企业所得税税率 25)股票 20 万股 作为投资,每股价款 3.5 元,支付 3000 元的相关税费,2008 年 6 月 20 日,取得甲公司派 发的股利 12 万元,10 月 20 日以每股 7.9 元的价格将上述股票全部卖出,支付 7000 元的相 关税费;(4)全年取得国债利息收入 36 万元,国家重点建设债券利息收入 14 万元;(5) 全年发生财务费用 200 万元,其中包含支付银行贷款利息 60 万元,因逾期归还贷款支付银 行罚息 20 万元;接受关联企业的债权性投资 400,超过投资规定比例的投资额 200 万元, 全年支付给债权人的利息 24 万元(银行同期贷款利率 6%) ;(6)全年发生管理费用 400 万 元,其中包括业务招待费 45 万元、技术开发费 260 万元、向集团内部的其他企业支付管理 费 20 万元;(7)发生销售费用 800 万元,其中包括广告费 740 万元,业务宣传费用 60 万 元; (8)企业全年计入生产成本、费用中的合理的实发工资总额 720 万元,已按实际工资总额 提取了职工福利费、教育经费和工会经费 133.2 万元,取得工会相关票据;(9) “营业外支 出”账户列支了对市服装展销会的赞助 25 万元和直接向市青少年宫的捐款 10 万元;(10) 经税务机关核准结转到本年度的待弥补亏损额为 100 万元;前三个季度已预缴企业所得税额 24 万元。(其他相关资料:相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。) 【要求】根据上述资料,回答下列问题:(1)计算企业全年应缴纳的增值税;(2)计算企 业全年应缴纳的营业税;(3)计算企业全年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加;(4) 计算企业当年转让股票净收益;(5)计算企业当年的投资收益;(6)计算企业财务费用应 调整的所得额;(7)计算企业管理费用应调整的所得额;(8)计算企业销售费用应调整的 所得额;(9)计算企业营业外支出应调整的所得额;(10)计算企业 2008 年度的应纳税所 得额;(11)计算企业应补缴的企业所得税。 3.【答案】 (1)应缴增值税额8000(58.50.051638)(117) 17(986407)812017988.81380.4988.8391.6(万元) (2) 应缴营业税额200510(万元) ,转让商标专用权应缴纳营业税。
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