高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa第七章第七章 风险管理框架下的内部控制风险管理框架下的内部控制第三第三节节 内部控制的内部控制的应应用用二、内部控制活二、内部控制活动类动类指引（指引（） ）（三）资产管理资产，是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产。1.资产管理需关注的主要风险（1）存货积压或短缺，造成流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断；（2）固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩，致使企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费；（3）无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，导致法律纠纷、缺乏可持续发展能力。2.内部控制要求与措施（1）存货企业应当建立存货管理岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责权限，切实做到不相容岗位相互分离、制约和监督。企业内部除存货管理、监督部门及仓储人员外，其他部门和人员接触存货，应当经过相关部门特别授权。企业应当明确存货发出和领用的审批权限，大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权。仓储部门应当根据经审批的销售（出库）通知单发出货物。企业应当建立存货盘点清查制度，结合本企业实际情况确定盘点周期、盘点流程等相关内容，核查存货数量，及时发现存货减值迹象。企业至少应当于每高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa年年度终了开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告。盘点清查中发现的存货盘盈、盘亏、毁损、闲置以及需要报废的存货，应当查明原因、落实并追究责任，按照规定权限批准后处置。（2）固定资产企业应当强化对生产线等关键设备运转的监控，严格操作流程，实行岗前培训和岗位许可制度，确保设备安全运转。企业应当严格执行固定资产投保政策，对应投保的固定资产项目按规定程序进行审批，及时办理投保手续。企业应当规范固定资产抵押管理，确定固定资产抵押程序和审批权限等。企业将固定资产用作抵押的，应由相关部门提出申请，经企业授权部门或人员批准后，由资产管理部门办理抵押手续。企业应当建立固定资产清查制度，至少每年进行全面清查。（3）无形资产企业购入或者以支付土地出让金等方式取得的土地使用权，应当取得土地使用权有效证明文件。【例题16多选题】下列说法中，符合资产管理内部控制要求的有（ ）。A.大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权B.对应投保的固定资产项目按规定程序进行审批，及时办理投保手续C.企业将固定资产用作抵押的，应由相关部门提出申请，经企业授权部门或人员批准后，由资产管理部门办理抵押手续D.企业应当建立固定资产清查制度，至少每年进行全面清查【答案】ABCD高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa【解析】选项A、B、C、D均符合资产管理内部控制的要求。（四）销售业务销售，是指企业出售商品（或提供劳务）及收取款项等相关活动。1.销售业务需关注的主要风险（1）销售政策和策略不当，市场预测不准确，销售渠道管理不当等，可能导致销售不畅、库存积压、经营难以为继；（2）客户信用管理不到位，结算方式选择不当，账款回收不力等，可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈；（3）销售过程存在舞弊行为，可能导致企业利益受损。2.内部控制要求与规范（1）销售企业应当加强市场调查，合理确定定价机制和信用方式，根据市场变化及时调整销售策略，灵活运用多种策略和营销方式，促进销售目标实现，不断提高市场占有率。企业与客户进行业务洽谈、磋商或谈判时，应关注客户信用状况、销售定价、结算方式等相关内容，并签署销售合同，明确双方的权利和义务。企业销售部门应当按照经批准的销售合同开具相关销售通知。发货和仓储部门严格按照销售通知所列项目组织发货，确保货物的安全发运。完善客户服务制度，加强客户服务和跟踪，提升客户满意度和忠诚度，不断改进产品质量和服务水平。（2）收款高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa完善应收款项管理制度，销售部门负责应收款项的催收，财会部门负责办理资金结算并监控款项回收，并严格考核，实行奖惩制度。企业应当指定专人通过函证等方式，定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。企业应当加强应收款项坏账的管理；应收款项全部或部分无法收回的，应当查明原因，明确责任。【例题17单选题】以下选项中，不符合企业内部控制应用指引第9号销售业务要求的是（ ）。（2013年）A.重大销售合同谈判时，由销售、财务和法律人员组成小组参加谈判，并征求法律顾问的意见B.建立客户信用档案，并实施严格的新开发客户信用审查制度，简化大客户的信用审查流程C.指定专人以函证的方式定期与客户核对应收账款、应收票据等往来款项D.财务部门负责办理销售资金的结算和监督应收款项的回收【答案】B【解析】重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。重要的销售合同，应当征询法律顾问或专家的意见，选项A正确。企业应当健全客户信用档案，关注重要客户资信变动情况，采取有效措施，防范信用风险。企业对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度。企业应当指定专人通过函证等方式，定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项，选项C正确。财会部门负责办理资金结算并监督款项回收，选项D正确。对于大客户的信用审批流程不能简化，要重视，防范信用风险，所以选项B不正确。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa【例题18多选题】某贸易公司的应收票据管理存在缺陷。下列选项中可以完善应收票据的内部控制措施有（ ）。（2012年）A.审查背书审批手续B.指定专人登记保管应收票据C.复核并调查所有与发票不配比的销售凭证D.定期对应收票据进行清查盘点【答案】ABD【解析】加强商业票据的管理包括由专人保管应收票据，定期核对盘点、票据和背书应当审查等。复核并调查所有与发票不配比的销售凭证，不属于完善应收票据的内部控制措施，而属于完善销售收入的内部控制措施。（五）研究与开发研究与开发是指企业为获取新产品、新技术、新工艺等所开展的各种研发活动，是企业进行自主创新的重要手段。企业通过研发新产品和新技术，创造新工艺，能够增强核心竞争力，促进发展战略的实现。1.开展研发活动需关注的主要风险（1）研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费；（2）研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致研发成本过高、舞弊或研发失败；（3）研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能导致企业利益受损。2.内部控制要求与措施高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa（1）企业应当结合研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。企业可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员进行评估论证，出具评估意见。（2）研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。审批过程中，应当重点关注研究项目促进企业发展的必要性、技术的先进性以及成果转化的可行性。（3）企业应当加强对研究过程的管理，合理配备专业人员，严格落实岗位责任制，确保研究过程高效、可控。企业研究项目委托外单位承担的，应当采用招标、协议等适当方式确定受托单位，签订外包合同，约定研究成果的产权归属、研究进度和质量标准等相关内容。（4）企业应当建立和完善研究成果验收制度，组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收。（5）企业应当明确界定核心研究人员范围和名册清单，签署保密协议，并在劳动合同中约定研究成果归属、离职条件、离职移交程序、离职后保密义务、离职后竞业限制年限及违约责任等内容。研发骨干人员的管理，应当引起研发型企业的高度重视。（6）企业应当加强研究成果的开发与保护，形成科研、生产、市场一体化的自主创新机制，促进研究成果转化为实际生产力。【例题19多选题】下列说法中，符合研究与开发内部控制要求的有（ ）。A.针对研究项目立项申请，企业要开展可行性研究，编制可行性研究报告B.重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpaC.企业研究项目委托外单位承担的，应当采用招标、协议等适当方式确定受托单位，签订外包合同D.企业应当建立研发活动评估制度【答案】ABCD【解析】选项A、B、C、D均符合研究与开发内部控制的要求。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa