中级财务会计学应收及预付款项第三章第三章中级财务会计学应收及预付款项应收账款预付账款应收票据其他应收款长期应收款中级财务会计学在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。 我国商业票据的期限一般较短（6个月），应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。一、应收票据（一）应收票据的内容与分类中级财务会计学科目设置应收票据本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商 业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。反映票据的面 值及应计利息。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。企业应当设置“应收票据备查簿“，逐笔登记每一商业汇票的 种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承 兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴 现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况 等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内 逐笔注销。中级财务会计学按面值计价（二）应收票据的初始计量商业汇票的到期值 不带息票据： 面值带息票据： 面值利息 应收票据利息票面金额利率期限（利率一般以年利率表示）商业汇票的期限 有按月表示和按日表示两种按月表示时（3个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时 利率要换算成月利率；按日表示（90天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期 日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。（三）应收票据到期值的计算中级财务会计学1.应收票据基本业务的会计处理“应收票据”账户的设置（四）应收票据的核算中级财务会计学不带带息票据带带息票据 1.取得借：应应收票据贷贷：主营业务营业务 收入应应交税费费xx借：应应收票据贷贷：主营业务营业务 收入应应交税费费xx 借：应应收票据贷贷：应应收账账款借：应应收票据贷贷：应应收账账款 2.持有期间计间计 息不存在借：应应收票据贷贷：财务费财务费 用 一般为为6月30日或12月31日也可每月一次 到 期付款方足额额支付借：银银行存款贷贷：应应收票据借：银银行存款（本+息）贷贷：应应收票据（本+已计计息）财务费财务费 用（未计计息）付 款 方 无 力 支 付银银行承兑汇兑汇 票商业业承兑汇兑汇 票借：应应收账账款贷贷：应应收票据借：应应收账账款（本+息）贷贷：应应收票据（本+已计计息）财务费财务费 用（未计计息）中级财务会计学 【例36】甲公司向乙公司赊销货物一批，2/10，n/30， 价款10万元。 借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 30天后，收到乙公司寄来的一份付款期6个月的商业承兑汇 票，面额10万 借：应收票据 100 000 贷：应收账款 100 000 票据到期，甲公司通过银行划回票款。 借：银行存款 100 000 贷：应收票据 100 000 如果票据到期，乙公司无力偿付票款，甲公司接到银行转 来的商业汇票和未付票款通知书： 借：应收账款 100 000 贷：应收票据 100 000中级财务会计学【例3 7】甲公司向乙公司赊销货物一批，2/10，n/30，价款10万元 。 借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 30天后，收到乙公司寄来的一份付款期6个月，利率5%的商业承兑汇票， 面额10万元： 借：应收票据 100 000贷：应收账款 100 000 票据到期，甲公司通过银行划回票款。 借：银行存款 102 500贷：应收票据 100 000财务费用 2 500 如果票据到期，乙公司无力偿付票款，甲公司接到银行转来的商业汇 票和未付票款通知书： 借：应收账款 102 500贷：应收票据 100 000财务费用 2 500中级财务会计学2.应收票据贴现所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过背书。所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。贴现贴现 的处处理可以采用“无追索权权”和“有追索权权”两种方式。 无追索权权是指付款人到期如果付不出款项项，背书书人不承担连带责连带责 任。所以，贴贴现现以后，应应收票据就不存在了。中级财务会计学“有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。 在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公式如下：贴现息=票据到期值年贴现率贴现期（带息？不带息？）贴现所得=票据到期值-贴现息 中级财务会计学无追索权权票据不带带息票据带带息票据 贴现时贴现时借：银银行存款（贴现净额贴现净额 ）财务费财务费 用（贴现贴现利息）贷贷：应应收票据（面值值） 借：银银行存款（贴现净额贴现净额 ）财务费财务费 用（差额额）贷贷：应应收票据（本+已计计息） 借：银银行存款（贴现净额贴现净额 ）贷贷：应应收票据（本+已计计息）财务费财务费 用（差额额） 有追索权权票据不带带息票据带带息票据贴现时贴现时借：银银行存款（贴现净额贴现净额 ）财务费财务费 用（贴现贴现利息）贷贷：短期借款（面值值）借：银银行存款（贴现净额贴现净额 ）财务费财务费 用（贴现贴现息）贷贷：短期借款（到期值值）到 期 付款方足额额付款借：短期借款贷贷：应应收票据借：短期借款（到期值值）贷贷：应应收票据（面值值+已计计息）财务费财务费 用（未计计息） 付款方存款不足借：短期借款贷贷：银银行存款 借：应应收账账款贷贷：应应收票据借：短期借款（到期值值）贷贷：银银行存款 借：应应收账账款（面值值+已计计息）贷贷：应应收票据（面值值+已计计息）中级财务会计学应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。从应收账款的回收期来看，应收账款是指应在一年(可跨年度)内收回的短期债权。 企业的应收账款不包括各种非主要经营业务发生的应收款项，例如存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款、超过一年的应收分期销货款等，均不属于应收账款范围。 应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款应按公允价值进行初始计量，通常为从购货方应收的合同或协议价款。（价款 增值税 代垫运杂费）二、应收账款（一）应收账款的初始计量中级财务会计学科目设置应收账款本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经 营活动应收取的款项。本科目应当按照债务人进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账 款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。中级财务会计学应收账款计价考虑的折扣因素：商业折扣 是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均不产生影响。中级财务会计学现金折扣 是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。现金折扣一般用210、120、n30等表示，即现金折扣的多少由客户付款的时间决定。现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常有两种：1、总价法。在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少（设置“销售折扣”科目）或理财费用的增加。中级财务会计学2、净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账，并记入“财务费用”科目。总价法与净价法对财务报表会带来什么样的影响？中级财务会计学1、一般业务的账务处理 无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。 发生时 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 收回时 借：银行存款贷：应收账款 企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账 。（二）应收账款的核算中级财务会计学企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。 发生时 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）购货方在折扣期付款借：银行存款财务费用贷：应收账款购货方在折扣期以后付款借：银行存款贷：应收账款中级财务会计学（三）坏账损失的核算 1.坏账损失的确认 坏账(bad debt)是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于坏账而 发生的损失，称为坏账损失。企业确认坏账损失，应符合下列条件之一： 1.债务人发生严重财务困难； 2.债务人违反了合同条款，如较长时期内未履行偿债义务，发生违约或逾期等 3.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 4.其他表明无法收回或收回的可能性极小的客观证据。2.坏账损失的核算 坏账损失有两种核算方法，直接转销法和备抵法。中级财务会计学直接转销法，在实际发生坏账时直接冲销应收账款并确认坏账损失，借记“管理费用”或“资产减值损失”科目，贷记“应收账款” 。已核销的应收账款并未自动失去法律上的追索权，企业仍应继续追讨。如已核销的应收账款又被收回，应同时编制两笔分录，将已作为坏账转销的应收账款 转回，并做收款处理：借记“应收账款”，贷记“资产减值损失”账户；同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”账户。 核算手续比较简单。在实际发生坏账时确认坏账损失，从而导致应收账款虚增，损益虚列，不符合收入费用的配比原则，也不符合谨慎原则，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息。中级财务会计学 【例3-2】甲企业赊销给乙公司产品一批，价款8万元。 甲企业：借：应收账款 80 000贷：主营业务收入 80 000 经多次催收，乙公司的上述债务终未收回。一年后乙公司 破产且无破产财产以供偿债。 经批准注销该项应收账款：借：资产减值损失 80 000贷：应收账款 80 000 如已核销的该债权以后又被收回：借： 应收账款 80 000贷：资产减值损失 80 000 同时：借： 银行存款 80 000贷：应收账款 80 000 中级财务会计学备抵法是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。企业应设置“坏账准备”科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。按期估计坏账损失时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。估计各会计期间坏账损失的方法有四种：余额百分比法，按应收账款余额的一定比例估计坏账损失，每期所估计的坏账损失，应根据坏账损