Lecturer: 郭力杰 Room: XNA109 Phone: 13602082452 Email: guo_lijie163163.com1第六、七章会计确认 及 会计计量6-2本章主要内容会计确认的含义、分类与标准会计 计量的含义、模式与内容 1会计确认的理论依据 2会计要素的确认方法及计量 333.2 负债要素的确认计量p负债的定义 t负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会 导致经济利益流出企业的现时义务 p负债的特征 t负债是一种企业承担的现时义务 t负债的清偿会导致经济利益流出企业 4p负债要素的构成 依据偿还时间长短，可以将负债分为 t流动负债 主要包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应 交税费、应付股利、其他应付款等 t长期负债 主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等 5流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主 要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含 一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟 至资产负债表日后一年以上的负债流动负债6概念企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含 一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要账户设置“短期借款”取得的借款 本金偿还的借 款本金期末尚未偿 还的借款本 金按借款的种类、贷款人和币种设置 明细账一、短期借款7短期借款的核算1、取得借款（本金）短期借款银行存款8（银行一般于季度末收取借款利息）2、月末计息季度末支付利息银行存款应付利息应付利息财务费用9银行存款短期借款3、到期偿还本金10思考题：A股份有限公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季度支付11概念企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出 的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票账户设置“应付票据”面值 带息票据 预提利息偿付票据 金额未到期票据 （面值 利息 ）二、应付票据12商业承兑汇 票银行承兑汇 票 发生借：原材料或材料采购应交税费XX贷：应付票据借：原材料或材料采购应交税费XX贷：应付票据 借：财务费 用贷：银行存款 带息票据计 息借：财务费 用贷：应付票据借：财务费 用贷：应付票据到期偿还借：应付票据贷：银行存款借：应付票据贷：银行存款到期无力偿 还借：应付票据贷：应付账款 借：应付票据贷：短期借款13（一）应付账款概念企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项确认应付账款的入账时间，原则上应是所购物资的所有权转移时或接 受的劳务已发生时（1）当所购货物与发票账单同时到达时，一般是在货物验收入库时，才 按发票账单确认应付账款（2）当所购货物与发票账单不是同时到达，如发票已到而货物未到，则 在账上确认“在途物资”，并记录应付账款（3）如货物已到而发票未到，为客观反映企业所拥有的资产和应承担的 负债，企业一般采用在月份终了将所购货物和应付账款暂估入账，在下月初 再用红字予以冲回，待实际收到发票账单时，再按正常程序处理三、应付和预收款项14账户设置应付账款发生的应付 账款偿还（冲 销）的应 付帐款尚未偿还按照债权人设置明细账进行明细核算15核算 1.发生：发票账单已到应付账款原材料或材料采购应交税金X16发票账单未到 ：平时不处理 月末暂估入账 下月 红字冲销应付账款原材料172.偿还或者转销应付账款银行存款营业外收入18（二）预收账款概念企业按照合同规定向购货单位预收的款项。账户设置“预收账款”（“应收账款“)发生的预收账款 购货单位 补付的预收账款发货后冲销的预收账款 退回多付的预收账款预收未发货按购货单位设置明 细账会不会出现？19练习题：D公司为增值税一般纳税人。2007年6月3日， 与甲企业签订供货合同，向其出售设备一批，货款100000 元，增值税率176月8日预收货款60000元 6月18日发货。甲企业验收合格后补付余款。请用丁子账演示借方 会计科目 贷方20（新准则不设置应付工资与应付福利费）（一）职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部 货币性薪酬和非货币性福利企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利，也属于职工薪酬 由企业会计准则第11号股份支付规范的对职工的股份支付， 也属于职工薪酬四、应付职工薪酬21职工的范围：与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。离退休人员工资如何核算？（管理费用）？22构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 职工福利费 “五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 解除劳动关系补偿：辞退福利 股份支付：以现金结算的股份支付职工薪酬的具体范围：23（二）应付职工薪酬的核算账户设置“应付职工薪酬”已分配计入有关成 本费用的职工薪酬 的数额实际发放的职 工薪酬数额应付而未付的职工 薪酬明细科目设置工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付24核算原则（确认计量原则）在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供 服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非 货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付 职工薪酬，但解除劳动关系补偿（称“辞退福利”）除外应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或 劳务成本 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资 产或无形资产成本 其他职工薪酬，计入当期损益。251.货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照 国家规定的标准计提（在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额 的一定比例计算）应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险 ” 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计 金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的 ，应当冲回多提的应付职工薪酬福利费（国家没有统一计提比例） 26职工工资、奖金、津贴、补贴的核算银行存款 现金应付职工薪酬工资生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出27职工工资、奖金、津贴、补贴的核算（代扣款 五险一金个 人负担部分）应付职工薪酬工资应交税费应交个人所得税其他应收款应付职工薪酬社会保险费（住房公积金）28社会保险费、住房公积金（五险一金）的核算(企业负担部分）银行存款 现金应付职工薪酬社会保险费（住房公积金）生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出29福利费的核算银行存款 现金应付职工薪酬职工福利生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出30工会经费 职工教育经费的核算银行存款 现金应付职工薪酬工会经费 职工教育经费生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出312.非货币性福利的处理方法 以自己生产的产品作为福利：按成本确定 计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常 销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入 成本或费用无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支 付租金，计入资产成本或费用提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或 费用，难以认定受益对象的，计入管理费用32以自产产品作为非货币性福利发放给职工 视同销售主营业务收入应付职工薪酬非货币性福利生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出应交税费应交增值 税（销项税额）同时结转主营业务成本33企业根据税法规定应缴纳的税费包括 增值税价外税 消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加营业税金及 附加 土地增值税固定资产清理 房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费管理费用 所得税所得税 印花税 耕地占用税分别通过管理费用 在建工程核算 不需要计入“应 交税费”五、应交税费34设置“应交税费”账户按不同税种设置明 细账户核算35（一）应交增值税1.一般纳税人的核算在“应交税费”下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏36（1）采购物资或接受劳务借：原材料或材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据、其他货币资金n增值税一般纳税人购进和销售应税货物支付的运输费用 的扣除率降低为7% n增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品或向农业 生产者销售的免税农业产品的进项税额，按照买价和13% 的扣除率计算 n增值税一般纳税人购进废旧物资以收购发票或废旧物资 销售发票金额的10%计算抵扣37（2）销售物资或者提供劳务借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（3）进项税额的转出企业购进的货物发生非常损失以及购进货物改变用途（ 用于非应税项目、集体福利或个人消费）借：待处理财产损益、在建工程、应付职工薪酬贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）38（4）视同销售企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利 或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配 给股东或投资者、无偿赠送他人 借：在建工程、长期股权投资、营业外支出贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）（5）出口退税 借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税） （6）交纳增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款 392.小规模纳税人的核算只在“应交税费”下设置“应交增值税”明细项目，不需 要在“应交增值税”下设置专栏确认 借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税上交 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款40（二）应交消费税在“应交税费”下设置“应交消费税”明细科目1.销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税2.自产、自用应税消费品借：在建工程、应付职工薪酬等贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税413.委托加工应税消费品（1）用于连续生产应税消费品借：委托加工物资应交税费应交消费税贷：银行存款等（2）直接出售借：委托加工物资贷：银行存款等424.进口应税消费品借：材料采购 固定资产贷：银行存款上交借：应交税费应交消费税贷：银行存款43（三）应交营业税在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目1.提供应税劳务借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税2.出售不动产借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税443.出售、出租无形资产出售见无形资产章节出租见无形资产章节借：其他业务成本贷：应交税费应交营业税 上交借：应交税费应交营业税贷：银行存款45（四）其他应交税费1.应交城市维护建设税 教育费附加（1）计算借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税应交税费应交教育费附加（2）上交借：应交税费应交城市维护建设税应交税费应交教育费附加贷：银行存款以下税费上交略462.