会会 计计 殿殿 堂堂里里 面面 的的 世世 界界 很很 精精 彩彩思而不学则殆思而不学则殆学而不思则罔学而不思则罔会计学主讲教师: 李长春 会计学第三单元 制造业基本业务核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备资 金 货币资 金 生产资 金 成品资 金 固定资 金 分配利润、 缴纳税金等财务成果形成与 分配业务材料采 购业务资金退 出业务设备购 置业务货币资 金 投 入 资 本负 债产品生 产业务产品销售 业务3-1 制造业基本经济业务概述1.资金筹集业务 接受投资或借入债务为 生产经营筹集资金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等货币 资金 投 入资 本负 债 2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，计算设 备的安装成本；进行材料采购，办理货 款结算，计算材料采购成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等材料采 购业务设备购 置业务货币 资金 投 入资 本负 债3. 生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人 工；计算并结转完工产品成本；办理产成 品验收入库手续等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等材料采 购业务设备购 置业务货币 资金 投 入 资 本负 债生产过 程业务4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品 货款；计算并交纳税金；计算并结转销 售产品成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等材料采 购业务设备购 置业务货币 资金 投 入 资 本负 债产品生 产业务产品销 售业务5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发 生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即 退出了企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等财务成果形成 与分配业务材料采 购业务资金退 出业务设备购 置业务货币 资金 投 入 资 本负 债产品生 产业务产品销 售业务3-2 资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容 1.权益资金筹集业务权益资金可理解为所有者权益资 金，即投资者的投资及其增值。 2.负债资金筹集业务企业向债权人借入或在业务结算 过程中形成（如“应付账款”等，也 称债权人权益）。二、资金筹集业务的核算方法 （一）权益资金筹集业务的核算 1.权益资金的内容包括实收资本、资本公积（前两项合称 为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后 两项合称为留存收益）等。 2.实收资本业务的核算 （1）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同 、协议的约定实际投入企业的资本金。（2）实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按 投 资 主体划分按 投 资 形式划分（3）实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的投资 额入账。 其他形式投资以投资各方确认的 价值入账；或以投资方的账面上该资产的 价值入账。 投资方实际投入资本（假定500万元 ）超过其在注册资本中所占份额（假定占 45%，应为450万元）部分，不计入实收 资本，而计入资本公积金。（4）股份公司的实收资本（股本）1）股份公司筹集资本方式：发行股票。2）发行股票方式：3）发行费用：如委托发行，应按发行股 票收入的一定比例（假定为3%）承担一定的 手续费（假定为468 000元）。4）入账价值确定： 按面值计入“股本” （假定为200万元 ）； 按溢价额（假定为1360万元）减发行费 用（假定为46.8万元）超出部分（为1313.2 万元）计入“资本公积”。 （5）账户设置 对以下所学的主要账户应特别注意从账 户的经济性质、账户的基本结构和账户的对 应关系几方面进行把握。（6）核算举例： 【例1】某公司发行股票200万股，每股面值1元，发行价 格7.8元，手续费3%。筹资收入为发行股票收入总额和发行费用之差。即：银行存款发行股票收入总额发行费用（2 000 0007.8）（2 000 0007.8 3%） 1 560 000468 000 15 132 000 15 132 000为股本与资本公积之和。 借：银行存款 15 132 000贷：股本 2 000 000资本公积股本溢价 13 132 000 2 000 000与发行股票面值相等。股本发行股票数量面值2 000 00012 000 000 13 132 000为股本溢价额。溢价发行额发行手续费=股本溢价额2 000 0006.8468 00013 132 000 【例2】接受A公司200万元的设备投资。借：固定资产 2 000 000贷：股本 2 000 000 2 000 000为双方确认价值。2. 资本公积业务的核算 （1）资本公积的含义 投资者或其他人投入企业的在金额 上超过法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权 益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备） ，可转增资本金。（2）资本公积的来源股本溢价公司发行股票时超过面值的金额部分；新股东为获得公司注册资本的一定比例 而比原股东多向公司交付的资本金。接受捐赠捐赠者无偿赠予公司的资本，所有权归 属于全体股东（投资者）。 （3）资本公积的用途 转增资本金（股本）。（4）账户设置（5）核算举例：【例3】接受M公司捐赠不许安装设备一台 ，价值130万元。借：固定资产 1 300 000贷：资本公积股本溢价 1 300 000 注意与接受投资者以设备向企业投 资账务处理上的区别!（二）负债资金筹集业务的核算 1.负债资金的内容企业从债权人处筹集的资金。包括： 向银行借款（短期借款和长期借款）、从其 他企业赊购产品形成的应付账款等。 2.短期借款业务的核算 （1）短期借款的基本含义与用途 1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款 。 2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。 如购买材料、发放工资等。（2）短期借款本金及利息的确认与计量 1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。 2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期 间费用）。 计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月） 支付方式：按月度支付。按季度或半年支付。 账务处理上的不同方法：按月度支付。直接计入本月的“财务 费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制 原则要求，在应负担借款利息，但并未实际 支付利息的月份，采用预提的方式确认。计 入各月的“财务费用”和“应付利息”账户 。（3）账户设置 短期借款 应付利息 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。【例4】某企业2010年3月从银行借入为期6个月 的短期借款。年利率为6%（月利率为5）。（3）核算举例： 【例5】4月16日，借入短期借款100万元(年 利率为6%，按季支付)。 借：银行存款 1 000 000贷：短期借款 1 000 000【例6】确认4月份半个月短期借款利息(预提 方式)。借：财务费用 2 500贷：应付利息 2 500 本月利息计算：1 000 0006%1215/302 500 【例7】确认5、6月短期借款利息(预提方式) 。借：财务费用 5 000贷：应付利息 5 000 5、6月利息计算：1 000 0006%125 000两个月计预提10 000元。至此已预提12 500元。【例8】支付4、5、6月短期借款利息。借：应付利息 12 500贷：银行存款 12 500【例9】偿还短期借款100万元。借：短期借款 1 000 000贷：银行存款 1 000 0003.长期借款业务的核算 （1）长期借款的基本含义与用途 1）含义：偿还期在1年以上的借款。 2）用途：满足企业进行固定资产购建 的需要。如购买设备、建造厂房等。（2）长期借款本金及利息的确认与计量 1）本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额，以及 在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数 确认。 2）利息的确认与计量： 确认方法：按月确认，但应区别情况处理 。建设期利息：计入工程成本（资本 化）；工程完工投入使用后利息：计入各 期财务费用（费用化）。 计算公式（计算复利方法）：长期借款利息（借款本金应付利息 ）利率时间（按月） 支付方式：到期一次还本付息。分期还本付息。分期付息到期还本。（3）账户设置长期借款 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。（4）核算举例： 【例10】1月1日，借入长期借款500万元，拟 用于新生产线的建设（工期3年），利率8%。借：银行存款 5 000 000贷：长期借款 5 000 000【例11】计算本年应付长期借款利息。借：在建工程 400 000贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率本例：5 000 0008 %（年利率）400 000【例12】归还长期借款本息（到期一次还本 付息，假设按单利计息）。借入本金： 5 000 000应付利息： 400 00031 200 000本息合计： 6 200 000借：长期借款 6 200 000贷：银行存款 6 200 000课堂训练一、资料： M公司本月初银行存款余额45万元，其他有关业务如下 1. 收到投资者张三投入资本金10万元，存入银行。 2. A公司投入生产用机器设备一台，价值9万元。 3. 9月1日向银行借入8个月期，年息12%的生产周转借 款30万元，暂时存入银行。 4. 用银行存款20万元归还08年的借款本金。 5. 计算本月短期借款利息金额。 二、要求： 根据上述业务编制会计分录。 开设“银行存款”T型账户， 3. 将银行存款业务登记入账，并计算本期发生额及期 末余额。参考答案分录： 1. 借：银行存款 100 000贷：实收资本 100 0002. 借：固定资产 90 000贷：实收资本 90 0003. 借：银行存款 300 000贷：短期借款 300 0004. 借：长期借款 200 000贷：银行存款