国际税收学目录n导言n国家税收管辖权n国际重复课税及 其免除n国际避税与反避 税n商品课税的国际 协调n涉外税收制度n国际税收协定导言 n开放经济条件下的国际税收问题n国际税收的概念 n国际税收学的研究对象开放经济条件下的国际税收问题n跨国纳税人和跨国课税对象 n国际税收协调和国际税收分配 跨国纳税人和跨国课税对象n跨国纳税人指在两个或两个以上国家 同时负有纳税义务的个人或经济组织。 n跨国课税对象，则是指两个或两个以 上国家都享有征税权的课税对象。跨国 课税对象主要包括跨国所得、跨国商品 流转额和跨国一般财产价值。 国际税收协调和国际税收分配n国际税收问题n跨国商品课税方面的关税战n跨国商品、所得和财产课税中的重复征税n国际逃税和避税 n国际税收协调n所得税和财产税方面：国际税收协定范本 OECD范本和联合国范本n商品税方面：关贸总协定n国际税收分配国际税收协调的结果跨国商品、所得和财产课税中 的重复征税n跨国所得课税中的重复征税 对同一纳税人的同一课税对象（例）n跨国财产课税中的重复征税 对同一纳税人的同一课税对象（例）n跨国商品课税中的重复征税 对不同纳税人的同一课税对象（例）所得税重复课税财产税重复课税商品税重复课税国际税收协调如何导致国际税收分配n跨国所得课税 例n跨国财产课税 例n跨国商品课税 国内商品税 关税国际税收的概念 n关于国际税收概念的主要观点 n国际税收体现的是一种怎样的关系？ n涉外税收和国际税收的关系如何？ n国际税收的本质是国家之间的税收分配关 系n国际税收与涉外税收的关系n国际税收的概念：两个或两个以上国家的 政府在对跨国纳税人就跨国课税对象进行征 税的过程中发生的国家之间的税收分配关系 。 国际税收的研究对象n各国政府为处理同其他国家政府之间的税 收分配关系所采取的单边、双边和多边措施 ，以及由此而形成的相关国际准则和规范。n主要内容：税收管辖权的确立、国际重复 课税的避免、国际避税和反避税、国际税收 协定n涉及的税种：跨国所得课税、财产课税和 商品课税。 本书体系与内容安排n导言n税收制度概述 n国家税收管辖权n国际重复课税及其免除n国际避税与反避税n商品课税的国际协调n涉外税收制度n国际税收协定 国家税收管辖权n税收管辖权的原则和类型n公民/居民税收管辖权的确立n地域税收管辖权的确立 税收管辖权的原则和类型n税收管辖权的原则n税收管辖权的类型n税收管辖权的具体实施情况n税收管辖权与税种的关系 税收管辖权的原则n属人原则n以人（包括自然人和法人）的国籍和住 所为标准，确定国家行使管辖权范围的原 则n属地原则n以地域为标准，确定国家行使管辖权范 围的一种原则 税收管辖权的类型n公民管辖权(Citizen Jurisdiction)n国家对本国公民产生于或存在于世界范围内的 课税对象行使课税权 n居民管辖权(Resident Jurisdiction) n国家对本国居民产生于或存在于世界范围内的 课税对象行使课税权 n地域管辖权(Area Jurisdiction) n国家对产生于或存在于本国境内的课税对象行 使课税权 税收管辖权的具体实施情况 n居民管辖权和地域管辖权n有限纳税义务 n无限纳税义务n税境与国境的差异 n地域、居民和公民税收管辖权 n地域管辖权和公民管辖权 n单一的地域管辖权n各国对不同税收管辖权的侧重情况 税收管辖权与税种的关系n商品税的税收管辖权n地域税收管辖权 n所得税的税收管辖权n综合所得税制下：居民（公民）管辖权和（或 ）地域管辖权n分类所得税制下：单一的地域管辖权 n财产税的税收管辖权 n一般财产税 ：居民（公民）管辖权和/或地域 管辖权n特别财产税 ：单一的地域管辖权 公民/居民税收管辖权的确立 n公民纳税人的确定标准n居民纳税人的确定标准公民纳税人的确定标准n自然人公民n公民公司n国籍变动和双重国籍的处理 n税收公民管辖权的局限性 自然人公民n血统标准 n出生地标准公民公司n法律标准n根据公司投资者的个人国籍n依据公司负责人的国籍n依据公司实际管理的所在地n依据企业的主要机构所在地国籍变动和双重国籍的处理n国籍变动n加入国籍n丧失国籍n恢复国籍 n双重国籍的处理n由有关国家协商解决 n采用“一人一籍”的国籍原则 居民纳税人的确定标准n自然人居民n居民公司n双重居民身份的处理 自然人居民 n住所或居所标准 n住所：永久性居住场所 n居所：习惯性居住场所 n时间标准n连续或累计计算居留时间 n计算居留期间起迄点 n永久居民和非永久居民 n意愿标准 居民公司n法律标准 n按照本国法律组建并登记注册 n总机构标准 n总管理机构设在本国境内 n控制和管理中心标准 n实际控制和管理中心所在地在本国境内 n主要经营活动标准 n公司占最大比例的贸易额或利润额在本国境内 实现 n控股权标准 n握有能够控制表决权的股份的股东是本国居民 双重居民身份的处理n自然人双重居民身份的判定 n法人双重居民身份的判定自然人双重居民身份的判定将各种标准进行排序n永久性住所n重要利益中心 n习惯性居所 n国籍 n双方国家协商 法人双重居民身份的判定n以实际管理机构所在地为判定标准 n如果跨国法人在一国设有经营的实际 管理机构，而在另一国设有总机构，应 由双方国家协商 地域税收管辖权的确立 n境内来源所得的确定标准 n境内财产的确定标准 境内来源所得的确定标准n经营所得 n劳务所得 n投资所得 n财产所得 n其它所得境内财产的确定标准n跨国静态财产价值 n跨国遗产价值 境内来源经营所得的确定标准在本国境内设有 “常设机构” 。n常设机构的确认 n跨国营业所得的征税范围 n常设机构利润的核定方法 n国际运输所得的征税 常设机构的确认n“常设机构”是指一个企业在一国境内 进行全部或部分经营活动的固定营业场 所。n常设机构的范围n构成常设机构的场所的基本条件n认定常设机构的例外情况常设机构的范围n管理场所、分支机构、办事处、工厂和车 间；n开采自然资源的场所。矿场、油井、气井 、采石场等；n建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者 与其有关的监督管理活动，但应连续超过一 定期限，一般为六个月或一年；n有雇员或其他非独立代理人（包括本企业 的子公司）经常代表本企业从事营业活动。 构成常设机构的场所的基本条件n是场所。 如房屋、场地或机器设备等设施；没有规模 上的限制；也不论是自有的还是租用的。n是固定的。 有确定的地理位置，有一定的永久性，足以 表明它是常设的；暂时的间断或停顿，不影 响其常设机构的存在；n是进行全部或部分营业活动的场所。 不是从事非营业性质的准备性或辅助性活动 的场所。 认定常设机构的例外情况 n从事非营业性质的准备性或辅助性活 动的场所 n通过经纪人、一般佣金代理人或其它 独立地位代理人进行营业 n一个公司不能由于不同程度地受控于 另一公司，而被认为是另一公司的常设 机构跨国营业所得的征税范围 n归属原则 常设机构所在国只能以归属于该常设机构的 跨国营业所得为应税范围。（例 2.41）n引力原则 常设机构所在国除了以归属于该常设机构的 跨国营业所得为应税范围以外，对于并不通 过该常设机构，但经营的业务与常设机构经 营的相同或同类，由此而获取的所得，也要 列入行使地域管辖权征税的范围。（例 2.4 2）例 2.41n甲国居民公司A公司向乙国销售一批 电视机，取得营业所得10,000美元。如 果A公司是由本公司将这批电视机直接 销售给乙国进口商的，那么，乙国不能 认为这10,000美元的营业所得是来自本 国。n如果A公司在乙国设有分公司B公司（B公司 应认定为A公司在乙国设立的常设机构），A 公司通过B公司销售电视机，取得营业所得 10,000美元，另外还通过乙国的C公司（C公 司与A公司没有任何附属或控制关系，因此是 一家独立代理人）销售收录机，取得营业所 得8,000美元。n按照归属原则，乙国将对归属于B公司的电 视机营业所得10,000美元行使地域管辖权征 税；而按照引力原则，乙国不但可以对归属 于B公司的电视机营业所得10,000美元征税， 还可以对并未通过B公司但与B公司经营同类 商品所获取的收录机营业所得8,000美元一并 行使地域管辖权征税。例 2.42常设机构利润的核定方法n独立核算法n总利润法n核定法 独立核算法n将常设机构同其所总机构之间的交易和费 用往来，按照两个完全独立的企业来处理。n允许常设机构从其毛收入中扣除营业目的 所发生的有关费用，包括它应该承担的总机 构实际发生的总管理费和实际垫付的费用。n不得扣除的项目： 发生在常设机构同它的总机构或总机构所属 其他常设机构之间的特许权使用费、佣金手 续费和利息等，除非:n偿还代垫实际发生的费用n金融机构同其所属各个不同部门相互提供贷款 所支付的利息。 总利润法n按照企业总利润的一定比例确定其设在非 居住国的常设机构所得。n在常设机构不能提供准确凭证据以计算扣 除营业费用时，可以采取这种方法确定常设 机构利润。n只办理接洽、通讯联络等事宜的常设机构 ，无营业利润，只有费用损失，其费用和利 润由其总机构汇总按一定的比例重新分配， 以体现其经营成果。 核定法n以常设机构的营业收入额或费用支出 额为基数，按照核定的利润率推算利润 。n针对不按“分公司”规格登记的常设机 构，国际运输所得的征税 n国际海运和空运企业利用船舶和飞机 从事国际运输取得的利润n一般由企业的实际管理机构所在国独 占行使征税权，即使该企业并不是该国 的居民 跨国海运企业的 实际管理机构所在国n船舶船籍所在国，即船舶的母港 (Home Harbour)所在国 船舶的母港是指船舶登记人办理船舶所 有权登记的港口；n船舶经营者的居住国n例 2.5例 2.5 n某国际船运公司A公司由一家美国居 民公司B公司控股。n如果A公司经营的船舶均在希腊的港口 登记，即船舶的母港在希腊，则应认为A公 司的实际管理机构所在国为希腊，由希腊 对其国际运输所得征税；n如果A公司经营的船舶无母港，则因为A 公司经营者的实际管理机构所在国为美国 ，由美国对其国际运输所得征税。 境内来源劳务所得的确定标准n境内来源劳务所得的确定标准 n劳动地点标准 以劳动活动发生在本国的事实为依据 n支付地点标准 以劳动报酬在本国支付的事实为依据n不同类型劳务所得来源国的确定 不同类型劳务所得来源国的确定 n独立劳务所得 自由职业者从事专业性劳务或其他独立 性活动所取得的报酬。n非独立劳务所得 个人从事受聘或受雇于他人的劳动而取 得的工资、薪金和其他报酬。n其他劳务所得独立劳务所得n劳动地点标准n支付地点标准劳动地点标准n固定基地标准 以在本国设有经常使用的固定基地从事专业 性劳务活动为依据，对通过该固定基地取得 的所得征税；n停留时间标准 以在有关会计年度中停留在本国的时间累计 是否已达到一定的天数（一般为183天）作为 依据，就其在本国进行活动取得的独立劳务 所得征税支付地点标准n其所得是由该国的居民支付的，或者 是由设在该国境内的常设机构或固定基 地负担的，也可认定其所得是来源于该 国境内非独立劳务所得n劳动地点标准 具体一般适用停留时间标准，即以某雇员或 职员在一个会计年度内停留在某个国家的时 间累计是否已超过183天作为依据n支付地点标准 跨国自然人受雇于某国而取得的报酬由该国 的居民雇主支付，或者由设在该国的常设机 构或固定基地负担其他劳务所得 n董事费 把这类人员提供劳务活动的地点确定为 公司的居住国。 n演员、艺术家和运动员的收入 演出活动所在国 n退休金 n为政府服务的报酬 n学生的所得退休金n跨国政府人员所得，一般由支付退休金的 政府所在国征税，但如果一个跨国的政府退 休人员，是政府所在国的非居民，且同时是 其居住国的居民和国民，则该项退休金仅在 其居住国征税。n如果退休金是非居住国居民或者设在该国 的常设机构支付，则该项退休金由非居住国 征税。n按照一国的社会保障计划由政府专项基金 支付的退休金和其它款项，由支付退休金的 政府所在国征