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企业会计科目-应付账款 应付账款 2121 应付账款11151 预付账款22111 应付票据32181 其他应付款4. 一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供 应等而应付给供应单位的款项。应付账款一般按应付 金额入账。 2121 应付账款1. 二、企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有 关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值 ),借记“材料采购”等科目,按专用发票上注明的增值税额,借记 “应交税金应交增值税(进项税额)”等科目,按应付的价款, 贷记本科目。 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单 位的发票账单,借记“生产成本”、“管理费用”等科目,贷记本科目 。支付时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。2121 应付账款1三、企业与债权人进行债务重组,应按以下规定处理:v(一)以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的,企业应按应付债务的账 面余额,借记本科目,按实际支付的价款,贷记“银行存款”科目,按其差额, 贷记“营业外收入债务重组利得 ”科目。v 【例】甲企业于206年1月20日销售一批材料给乙企业,不含税价 格为200 000元,增值税税率为17%,按合同规定,乙企业应于206 年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难,无法按合同规定的 期限偿还债务,经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规 定,甲企业同意减免乙企业30 000元债务,余额用现金立即偿清。乙 企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项,甲企业随即收到了通 过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的 坏账准备。v 2121 应付账款1三、企业与债权人进行债务重组,应按以下规定处理:(1)乙企业的账务处理:v计算债务重组利得:v应付账款账面余额 234 000v减:支付的现金 204 000v债务重组利得 30 000v应作会计分录如下:v借:应付账款 234 000v 贷:银行存款 204 000v 营业外收入债务重组利得 30 000 2121 应付账款1三、企业与债权人进行债务重组,应按以下规定处理:v (2)甲企业的账务处理:v计算债务重组损失:v应收账款账面余额 234 000v减:收到的现金 204 000v差额 30 000v减:已计提坏账准备 20 000v债务重组损失 10 000v应作会计分录如下:v借:银行存款 204 000v 营业外支出债务重组损失 10 000v 坏账准备 20 000v 贷:应收账款 234 000 2121 应付账款1三、企业与债权人进行债务重组,应按以下规定处理 : v(二)以非现金资产清偿债务,分别以下情况处理:v v 2121 应付账款1应付债务 账面价值抵债资产公允 价值 抵债资产账 面价值差额债务重组利得,记 入“营业外收入” 科目差额资产转让损益,记入营业 外收入、营业外支出、主 营业务收入和主营业务成 本、投资收益等科目三、企业与债权人进行债务重组,应按以下规定处理 :v(二)以非现金资产清偿债务,分别以下情况处理:v以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非 现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。转让的非现金资产公允价 值与其账面价值之间的差额,计入当期损益。v非现金资产公允价值与账面价值的差额,应当分别不同情况进行处理:v(1)非现金资产为存货的,应当视同销售处理,根据 “收入”准则相关规 定,按非现金资产的公允价值确认销售商品收入,同时结转相应的成本。v(2)非现金资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差 额,计入营业外收入或营业外支出。v(3)非现金资产为长期股权投资等,其公允价值和账面价值的差额,计 入投资收益。v【提示】换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,还应将“资本 公积其他资本公积”对应部分转出,计入投资收益。 2121 应付账款1三、企业与债权人进行债务重组,应按以下规定处理 : v(二)以非现金资产清偿债务,分别以下情况处理:v【例】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司 财务发生困难,短期内不能支付已于207年5月1日到 期的货款。207年7月1日,经双方协商,乙公司同意 甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为 200 000元,实际成本为120 000元。甲公司为增值税 一般纳税人,适用的增值税税率为17%。乙公司于 207年8月1日收到甲公司抵债的产品,并作为库存商 品入库;乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账 准备。2121 应付账款1三、企业与债权人进行债务重组,应按以下规定处理:v(二)以非现金资产清偿债务,分别以下情况处理:v(1)甲公司的账务处理:v计算债务重组利得:v应付账款的账面余额 350 000v减:所转让产品的公允价值 200 000v增值税销项税额 (200 00017%) 34 000v债务重组利得 116 000v应作会计分录如下:借:应付账款 350 000v 贷:主营业务收入 200 000应交税费应交增值税(销项税额) 34 000营业外收入债务重组利得 116 000v 借:主营业务成本 120 000贷:库存商品 120 000v在本例中,甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中,债务 重组利得作为营业外收入处理。2121 应付账款1三、企业与债权人进行债务重组,应按以下规定处理 :v(2)乙公司的账务处理:v计算债务重组损失:应收账款账面余额 350 000v减:受让资产的公允价值 200 000v增值税进项税额 34 000v差额 116 000v减:已计提坏账准备 50 000债务重组损失 66 000v应作会计分录如下:借:库存商品 200 000应交税费应交增值税(进项税额) 34 000坏账准备 50 000营业外支出债务重组损失 66 000贷:应收账款 350 0002121 应付账款1三、企业与债权人进行债务重组,应按以下规定处理:v(三)以债务转为资本v(1)债务人的会计处理v借:应付账款v 贷:股本(或实收资本)v 资本公积股本溢价(或资本溢价)v 营业外收入债务重组利得v说明:“股本(或实收资本)”和 “资本公积股本溢价(或资本 溢价)”反映股份的公允价值总额。v(2)债权人的会计处理v借:长期股权投资(公允价值)v 坏账准备 v 营业外支出(借方差额)v 贷:应收账款等v 资产减值损失(贷方差额)2121 应付账款1三、企业与债权人进行债务重组,应按以下规定处理:v(三)以债务转为资本v【例】207年7月1日,甲公司应收乙公司账款的账面余额 为60 000元,由于乙公司发生财务困难,无法偿付应付账 款。经双方协商同意,采取将乙公司所欠债务转为乙公司 股本的方式进行债务重组,假定乙公司普通股的面值为1 元,乙公司以20 000股抵偿该项债务,股票每股市价为 2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。 股票登记手续已办理完毕,甲公司对其作为长期股权投资 处理。2121 应付账款1三、企业与债权人进行债务重组,应按以下规定处理:v(三)以债务转为资本v(1)乙公司的账务处理:v计算应计入资本公积的金额:v股票的公允价值 50 000v减:股票的面值总额 20 000应计入资本公积 30 000v计算应确认的债务重组利得:债务账面价值 60 000减:股票的公允价值 50 000债务重组利得 10 000应作会计分录如下:借:应付账款 60 000贷:股本 20 000资本公积股本溢价 30 000营业外收入债务重组利得 10 0002121 应付账款1三、企业与债权人进行债务重组,应按以下规定处理 :v(三)以债务转为资本v(2)甲公司的账务处理:v计算债务重组损失:v应收账款账面余额 60 000v减:所转股权的公允价值 50 000v差额 10 000减:已计提坏账准备 2 000债务重组损失 8 000应作会计分录如下:v借:长期股权投资 50 000营业外支出债务重组损失 8 000坏账准备 2 000贷:应收账款 60 0002121 应付账款1.v一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 v v二、企业因购货而预付的款项,借记本科目,贷记“银行存款”科目。收到所购 物资时,根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额,借记“材料采购”或 “原材料”、“库存商品”等科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金 应交增值税(进项税额)”科目,按应付金额,贷记本科目。补付的款项 ,借记本科目,贷记“银行存款”科目;退回多付的款项,借记“银行存款”科目 ,贷记本科目。 预付款项情况不多的企业,也可以将预付的款项直接记 入“应付账款”科目的借方,不设置本科目。v v三、企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供 货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的 金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额 ,借记“其他应收款预付账款转入”科目,贷记本科目。 除转入“其他 应收款”科目的预付账款外,其他预付账款不得计提坏账准备。v v四、本科目应按供应单位设置明细账,进行明细核算。v v五、本科目期末借方余额,反映企业实际预付的款项;期末如为贷方余额, 反映企业
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