分析环境会计披露 1 环境与经济1.1 日益恶化的环境 水资源缺乏,水体污染严重。由于人口膨胀、经济发展、污染严重等 原因,人类正面临水资源缺乏的危险。有数字表明,人类可利用的淡水 总量仅占全球水量总数的 2.5%,然而其中的绝大部分贮藏于冰山或冰 河中,另有相当一部分埋藏在地下,加之扣除不能饮用的盐湖水,江河 湖泊的淡水只占全球水量的 0.0098%。另一方面,全球水体污染相当 严重,且呈恶化趋势。全球已有一半的地下水源受到污染,水中有害的 种类与含量己经达到必须彻底治理的地步。据世界卫生组织 1997 年 资料显示,由用水污染引起的疾病占人类所患疾病的 80%,全球每年有 2500 万儿童因饮用受污染的水而生病,每天有 2.5 万人因饮用不干净 的水而死亡。1.2 环境与经济 人类生存在环境中,环境污染必将影响着人类生活的方方面面,特别是 经济发展环境一经济大系统传统的经济系统模型把整个经济社会看 作一个系统,没有特别考虑环境和自然资源的影响。现代环境经济学 在传统系统的基础上将环境包容进来,把环境看作整个经济一环境大 系统的一部分。环境被看作可以提供各种服务的一种财产。经济系 统和自然环境的关系受两条物理学定律的约束。热力学第一定律告 诉我们,在一个封闭系统中,能量和物质是不能产生或消灭的。根据这 一定律,从环境进入经济系统的原材料和能量,或者在经济系统中积聚 起来,或者作为废弃物回归到自然环境中。这样,过度消费就会引起环 境财产(用货币衡量的环境资源)的过度贬值。当对自然环境的消费 超过自然界的吸收能力时,环境财产所提供的服务就会减少。2 环境会计的发展2.1 环境会计的产生及其定义 20 世纪 40 年代后,人口的剧增,需求的增加,进一步加剧了对自然资源 的强度消耗,从而造成了能源紧张、自然灾害频繁发生、环境污染日 趋严重。这些情况的产生,不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质 基础,制约了经济发展,而且使人类与自然,生态与经济出现了紧张局 面,改善生态环境,使之与经济协调发展,己成为西方国家目前最关注 的问题之一。随着人们对环境问题认识的不断加深,作为协调经济增 长和环境恶化矛盾的环境管理正不断发展,而作为环境管理重要组成部分之一的环境会计理所当然地也从环境影响方面考虑问题,对社会 经济活动进行计量、反映和控制,逐渐形成环境会计,也称绿色会计。 早在 20 世纪 70 年代,西方的部分会计学者就开始研究环境保护与会 计处理技术的结合方式问题,提出了环境污染会计这一概念,这以 1971 年比蒙斯(F.A.Beams)撰写的控制污染的社会成本转换研究 和 1973 年马林(J.TMarlin)的文章污染的会计问题为代表。他们 认为,企业会计应当计量由于其生产经营活动所造成环境污染的外在 成本,并应当将这些外在成本内在化。进入 20 世纪 80 年代以后,有的 学者又把环境污染会计拓宽到整个生态领域,提出了生态会计的构想。 1987 年,联合国世界环境和发展委员会的报告我们的共同未来发表后,涉 及全球环境问题的持续性目标和可持续发展全球得到了普遍接受。 1989 年,有 650 名工业界领袖把环境问题引为企业面临的第一号挑战,国 际一些与环境问题密切大型企业,都在开始编制年度环境特别费用预 算,以供解决环境保护问题。2.2 环境会计理论的国际发展 环境会计理论虽然起源并发展于欧美几个经济发达的国家,但它带来 的影响却遍及全球。原因很简单,环境问题是一个全球性问题,它引发 了一系列的经济、社会、政治问题。在近三十年中,环境问题引起人 们的重视,大致经历了四个阶段 113,各阶段都有若干主要标志:第一 阶段,1968 年罗马俱乐部发表著名的增长的极限一书;1972 年联 合国举行人类环境会议。第二阶段,1987 年被确定为欧洲环境年;联 合国发表我们共同的未来报告。第三阶段,1992 年联合国举行环 境与发展大会;英国政府发布著名的绿色经济计划。第四阶段,英 国颁布世界上第一部有关环境管理制度的国家标准文件 BS7750,欧 共体颁布第一部有环境管理和环境审计制度的国际性标准文件 EMAS:国际标准组织开始起草全球性环境管理和环境审计标准文件 工 5014000 系列。由上所述可见,国际上对环境与经济、环境与社会 之关系问题的关注,正在日趋具体化和标准化。1 环境与经济.1 1.1 日益恶化的环境.1 1.2 环境与经济.2 1.2.1 环境一经济大系统.2 1.2.2 环境库兹涅茨曲线.3 1.2.3 可持续发展.3 2 环境会计的发展.5 2.1 环境会计的产生及其定义.52.2 环境会计理论的国际发展.6 2.3 现阶段我国环境会计的发展.7结论 尽管目前环境会计理论还处在初级阶段,其理论与实务(特别是实务) 还显得相当粗糙,但不可否认其较为合理的一面。会计要更好地为经 济管理服务,环境所带来的经济问题是一个必须考虑的因素。但无庸 置疑,现代会计模式经过几百年的发展演变,其基本原理之所以比较牢 靠,就在于支撑它的三大基本支柱具有较强的逻辑性与科学性。明确 的确认与计量原则,逻辑的复式簿记系统,使得现代会计成为管理科学 中相对成熟的一个分支。如果环境会计在现代会计三大支柱上无法 作出突破,它确实只能成为一种乌托邦式的理论。不过,我们对此不应 丧失信心。事物总是向前发展的。任何理论的形成,开始都很不完善。 但只要它反映了社会与时代的需要,它就会有无限的生命力。既然商 誉、专利权等本无价格的无形资产能够进入现有的会计系统,那么,只 要我们积极探索环境会计的理论与方法,环境会计必定会跨越价值计 量这一壕沟。我国在环境会计理论研究方面还处于起步阶段,只有一 些污染较严重的企业在报表上反映一些环境信息,且多以排污费、管 理费的形式出现。相比之下,国外大多数大企业在其报告上均披露环 境信息,环境会计理论从基础实务发展到环境负债、环境管理环境审计、环境准则制定等多方面, 我国在这方面处于明显处于落后阶段。环境会计的发展需要多方面 的支持。首先,全社会都应认识到环境保护的重要性,环境信息披露的 必要性;其次,会计界要以会计理论为基础,将会计理论寓于实务之中, 使会计信息的反映更加切实可行;最后,政府部门的支持也是必不可少 的。