第二节 财产清查 一 概念、意义、分类二 财产清查的方法三 财产清查结果的账务处理库存现金 银行存款 实物清查 往来款项 固定资产标标准分类类说说明 1.按对对象和 范围围 全面清查查年终终决算之前；单单位撤销销、合并或改变变隶属关系前；开展 全面的资产评资产评 估、清产产核资资前；中外合资资、国内合资资前 、企业业股份制改制前；单单位主要领导调领导调 离工作前等。局部清查查现现金应应每日清点一次，银银行存款每月至少同银银行核对对一次 ，各项项存货应货应 有计计划、有重点地抽查查，贵贵重物品每月清 查查一次，债权债务债权债务 每年至少核对对一至两次等。2.按时间时间定期清查查定期清查查一般在期末进进行，它可以是全面清查查，也可以是 局部清查查。不定期清 查查不定期清查查一般是局部清查查，如： （1）财产财产 物资资和库库存现现金的实实物负责负责 人调动调动 工作时时； （2）财产财产 物资资因自然灾害而遭受损损失和被盗时时； （3）进进行临时临时 性的清产产核资资、资产评资产评 估、企业业并购购、 资产资产 重组组以及改变变隶属关系时时，对对本单单位的财产财产 物资资 进进行清查查，以摸清家底。 （4）上级级主管单单位、财财政、银银行、审计审计 等部门进门进 行查查 账时账时 ； 补补充： （5）发现发现 有贪污贪污 行为时为时 。财产清查的主要内容及方法1、库存现金：实地盘点法2、银行存款：银行存款余额调节表(考点)3、存货 ： 帐存数实存数单价4、往来款项 : 函证存货的盘存制度及其清查方法 P1921、账存数实地盘存制 永续盘存制 2、实存数实地盘点法技术推算法 3、单价的确定 v先进先出法v移动加权平均法v月末一次加权平均法v个别计价法银行存款的清查：（掌握 P144）检查银行存款日记账的正确性核对银行对账单日记账余额 和 对账单余额 不符，则做银行 存款余额调整表，以检查是否由“未达账项”造成 的未达账项： 1、企业已收款入账，银行尚未收款入账 2、企业已付款入账，银行尚未付款入账 3、银行已收款入账，企业尚未收款入账 4、银行已付款入账，企业尚未付款入账 例6-11 P191银行存款余额调节表项 目 金额 银行对账单余额 38,750.00 加:企业已收 银行未收款 减:企业已付银行未付款 调整后余额项 目 金额 企业银行账余额 36,500.00 加:银行已收 企业未收款 减:银行已付企业未付款 调整后余额4,000.002,100.00426.004,576.0040,650.0040,650.00例：月末,某企业银行存款日记账余额为386000元,银 行对账单余额为368200元。 1、销售产品，收到货款50000元，支票已送存银行 ，银行尚未记账 2、用银行存款支付广告费10000元，转账支票已开 出，银行尚未记账 3、本月水电费2800元，银行已划出，企业尚未记账 4、C公司偿付前欠货款35000元，银行已收入企业账 户，企业尚未记账。 要编制银行存款余额调节表，并加以分析说明。项 目 金额 银行对账单余额 368,200.00 加:企业已收 50000.00银行未收款 减:企业已付 10000.00银行未付款 调整后余额 408200.00银行存款余额调节表项 目 金额 企业银行账余额 386,000.00 加:银行已收 35000.00企业未收款 减:银行已付 2800.00企业未付款 调整后余额 418200.00结论:调节后双方余额不相等,说明账簿记录有错误,需进一步查找更正.某企业2010年5月31日银行存款日记账余额476 000元，银 行对账单余额486 000元。经逐笔核对，发现有几笔未达账项 ：（1）偿还A公司货款50 000元已登记入账，但银行尚未 登记入账；（2）收到销售商品款70 200元支票已登记入账，但银行 尚未登记入账；（3）银行已划转电费9 800元，但企业尚未收到付款通 知单、未登记入账；（4）银行已收到汇入货款40 000元登记入账，但企业尚 未收到收款通知单、未登记入账。银行存款余额调节表（补记式） 2010年5月31日 项项目金额额项项目金额额 银银行存款日记账记账 余额额 银银行对账单对账单 余额额 加： 加： 减： 减： 调节调节 后余额额 调节调节 后余额额 第三节 财产清查结果的账务处理一、清查结果盘盈：实数帐数盘亏：实数帐数毁损：数目一致，质量有问题 二、账务处理待处理财产损溢 P197(先转入，再处理)贷方表示盘盈账务处理包括：库存现金存货固定资产（一）库存现金 清查结果处理例：库存现金多出100元 u根据清查结果编记帐凭证调整帐薄记录借：库存现金 100贷：待处理财产损溢 100u根据批复处理意见编记帐凭证未明原因，作营业外收入处理借：待处理财产损溢 100贷：营业外收入 100例：库存现金少了1000元 u根据清查结果编记帐凭证调整帐薄记录借：待处理财产损溢 1000贷：库存现金 1000u根据批复处理意见编记帐凭证出纳赔偿 借：其他应收款 1000贷：待处理财产损溢 1000（二）存货 清查 盘盈:贷：管理费用（冲减管理费用）盘亏：定额内盘亏 增加 借：管理费用责任事故损失 过失人 借：其他应收款非常损失（自然灾害）扣除赔款残料价值 借：营业外支出2、会计分录 v盘盈 批准前 借：原材料贷：待处理财产损溢 批准后 借：待处理财产损溢贷：管理费用 v盘亏、毁损 批准前 借：待处理财产损溢贷：原材料批准后 借：管理费用其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢 P198 例6-14（三）固定资产清查结果的账务处理1、处理方法 P199 v盘盈： 贷记：以前年度损益调整v盘亏：非常事故（自然灾害）造成的 营业外支出责任事故造成的 其他应收款以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或 少计的盈亏数额所进行的调整。以前年度少计费 用或多计收益时，应调整减少本年度利润总额； 以前年度少计收益或多计费用时，应调整增加本 年度利润总额。 2、会计分录u固定资产盘盈借：固定资产 （重置价值）贷：累计折旧 （差额）以前年度损益调整 （净值） u固定资产盘亏、毁损 批准前 借：待处理财产损溢 （差额）累计折旧 （已提折旧）贷：固定资产 （原值）批准后 借：营业外支出其他应收款贷：待处理财产损溢 书上p199例6-16（四）结算往来款项清查结果的账务处理借：坏账准备贷：应收账款例： P200某企业盘点时发现下列问题：1、A材料盘亏10件，每件30元2、B材料盘亏20件，每件20元3、C材料盘盈5件，每件100元4、盘亏生产设备一台，原值30 000元，已提折旧10 000元5、盘盈办公设备一台，估值50 000元，估计7成新经批准，处理如下：1、A材料盘亏系保管人员陆佰的责任，由其赔偿2、B材料盘亏查明系火宅引起，列做非常损失3、C材料盘盈作冲减费用处理4、盘亏生产设备系由非常事故引起，列做支出1、A材料盘亏10件，每件30元 2、B材料盘亏20件，每件20元 1、A材料盘亏系保管人员陆佰的责任，由其赔偿 2、B材料盘亏查明系火宅引起，列做非常损失 借：待处理财产损溢 300贷：原材料A材料 300 借：其他应收款陆佰 300贷：待处理财产损溢 300借：待处理财产损溢 400贷：原材料B材料 400 借：营业外支出 400贷：待处理财产损溢 4003、C材料盘盈5件，每件100元 3、C材料盘盈作冲减费用处理借：原材料C材料 500贷：待处理财产损溢 500 借：待处理财产损溢 500贷：管理费用 500借：待处理财产损溢 20000累计折旧 10000贷：固定资产 30000 借：营业外支出 20000贷：待处理财产损溢 20000借：固定资产 50000贷：累计折旧 15000以前年度损益调整 350004、盘亏生产设备一台，原值30 000元，已提折旧10 000元 5、盘盈办公设备一台，估值50 000元，估计7成新 4、盘亏生产设备系由非常事故引起，列做支出第三节 对账和结账一、对账 P200对账是指对账簿、账户记录所进行的核对工 作。包括账证核对、账账核对、账实核对。 （二）结帐的方法 P201 1、月结： 在各账户本月份最后一笔记录下面划一条通栏 红线，表示本月结束； 在红线下面结出本月发生额和月末余额，如果 没有余额，在余额栏内写上“平”或“0”符号 。 在下面划一条通栏红线，表示完成月结工作。2、季结： 季结的结账方法与月结基本相同，但 在摘要栏内注明“本季合计”或“第X季度发生 额及余额”字样。 3、年结 P201 办理年结时，应在12月份月结下面(需办理季结 的，应在第四季度的季结下面)结算填列全年12 个月的月结发生额和年末余额，如果没有余额 ，在余额栏内写上“平”或“0”符号， 将年初借(贷)方余额抄列于下一行的借(贷)方 栏内，并在摘要栏内注明“年初余额”字样， 同时将年末借(贷)方余额再列入下一行的贷(借 )方栏内 分别加计借贷方合计数，并在合计数下面划通 栏双红线表示封账，完成了年结工作。