第三章 事业单位资产的核算 v本章要点v资产概念和分类v流动资产的核算v对外投资的核算v固定资产的核算v无形资产的核算一、资产资产 的概念资产是事业单位占有或者使用的能以货币 计量的经济资 源。包括各种财产、债权和 其他权利。 二、资产资产 的特点 （一）共性（与企业相一致） 1、是事业单位的经济资 源 2、能以货币进 行计量 3、为事业单位占有或控制 4、资产形态的多样性 （二）特性 1、非经营性 2、无偿性三、资产资产 的分类类与科目设设置 资产分类 科目设置 流动资产 现金银行存款应收票据应收帐款预付帐款其他应收款材料产成品 对外投资 对外投资 固定资产 固定资产 无形资产 无形资产资产 种类和企业不同的是： 事业单 位没有递延资产 对外投资没有象企业那样分成长期投 资和短期投资四、资产资产 的核算 (一)流动资产流动资产 是指可以在一年内变现或者耗用的资产 。流动资产 的特点是流动性强，娈现能力强，资产 的形态变化频繁，处于不断的流动之中。流动资产 按其用途和变现能力，可以分为： 货币资产 ，包括现金和银行存款（货币资 金流 动性最强） 应收及预付款项，包括应收票据、应收帐款， 其他应收款和预付帐款等（以债权的形式反映， 无实体形态的资产） 存货，包括材料、产成品等（需通过销售才能 转化，流动性较弱）1、现金的核算 （1）现金的性质和范围现金是货币资 金的重要组成部分。它 具有货币 性、通用性的特征，是流动 资产 中流动性最强的资产 ，即可直接 用于支付各项费 用和用于清偿各种债 务，也可立即投入流通，随时随地用 以购买 商品。它是交易的媒介物、是 清偿各种债务 的支付手段。单位可随 时将现金作为存款存入银行，供以后 随时支用。现金的范围有广义和狭义之分。广义的 现金，除了库存现金之外，还包括银行 存款和其他符合现金定义的票证（如未 结付的支票和汇票等）。狭义的现金仅 指库存现金（在我国指的是狭义的现金 ，包括库存的人民币和外币）（2）现金的核算 A、设置帐户为了反映库存现金的收支和结存情况，事业 单位应设置“现金”总帐和日记帐帐户 。日记帐由出纳序时登记。 B、核算实例 例1、某学校签发现 金支票，向银行提取现金 3000元备用。借：现金 3000贷：银行存款 3000 例2、 以现金80元购买办 公用品。借：事业支出 80贷：现金 80为了详细 地反映和监督每笔现金的收 付发生情况和及时掌握现金的库存余 额，除进行总分类核算外，单位还应 按现金的种类设 置现金日记帐 ，进行 序时核算。出纳人员应 按照经济业务 发生先后，逐日逐笔顺序登记，并应 日清月结，做到帐款相符。C、现金盘点的帐务处 理盘盈：借：现金贷：其他应付款（未查明原因 ）查明原因属无主收入：借：其他应付款贷：应缴预 算款盘亏：借：其他应收款（未查明原因 ）贷：现金查明原因属正常工作差错范围，经领导 批 准作支出：借：事业支出其他贷：其他应收款2、银行存款的核算 （1）银行存款户的开立与管理未纳入国库集中支付单位：经财政部门 批准方可在银行开户，一个单位只准开设一 个帐户。单位的一切结算业务按规定可用现金结 算外，其余一律要通过银行进行转帐结 算。纳入国库集中支付单位：由财政部门在 商业银行给单位开设“零余额账户用款额度” 账户。用来核算财政授权支付业务内容。（2）银行存款的核算 设置帐户为了总括反映事业单 位存入银行或其 他金融机构的各种存款，单位应设 置“ 银行存款”帐户 。 核算实例 例：某事业单 位接到银行通知，预收某 单位的帐款4000元已收妥入帐。借：银行存款 4000贷：预收帐款 4000为了详细 、序时地反映银行存款收、 支、存情况，加强对银 行存款的管理 ，便于同银行进行帐目核对，单位还 应按开户银 行和其他金融机构的名称 、存款种类等分别设 置“银行存款日记 帐”和明细帐户 ，由出纳人员根据收付 款凭证，按照业务发 生的顺序逐笔登 记，每月终了应结 出余额。（3）零余额账户用款额度账户的核算对财政授权支付，预算单位根据代理银行 盖章的授权支付到账通知书与分月用款计 划核对后记账，并在资产类增设“零余额账户用 款额度”会计总账科目（事业单位编号103）进 行核算，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入财政授权支付预算单位从零余额账户支取使用时，会计 分录为：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度（4）外币存款的核算外币是指本国货币 以外的各国货。外汇 是外币资 金的总称，是指外国货币 和 以外币表示的用于国际结 算的各种支 付手段。事业单 位会计准则中规定， 会计核算以人民币为记帐 本位币。发 生外币收支的事业单 位，应当折算为 人民币核算。因此，事业单 位发生的 外币银 行存款业务 ，应按当日中国人 民银行颁布的人民币外汇汇 率，将外 币金额折合为人民币记帐 ，并登记外 国货币 金额和折合率。例：某具有涉外业务的事业单位，收到国外机 构汇入$1000，当日汇率为1：8.5，根据银 行汇单填制记帐凭证：借：银行存款美元户 8500（$ 1000 ）贷：事业收入 8500 期末（月末、季末或年末），事业单位应将外 币帐户 余额按照期末中国人民银行颁布的人 民币外汇汇率折合为人民币作为外币帐户 期末人民币余额。调整后的各种外币帐户 人 民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑 损溢列入事业支出科目。例：12月末美元汇率为8.30，月末外币 帐户调 整前的余额￥324000（$40000 ），按12月末汇率调整后的余额是￥ 332000，差额为 ￥8000（增殖），其 调整的帐务处 理为： 借：银行存款美元户 8000贷：事业支出 8000如果是汇率下调，调整后人民币余额 比调整前人民币余额少8000元，则记 为： 借：事业支出 8000贷：银行存款美元户 80003、应收及预付款项的核算(不是考试的重点)事业单位在日常的业务活动和其他活动中， 必然要同外界发生业务联 系。在这些业务 联系中，既有商品、物质的买卖业务 ，又有 商品、物质之外的其他往来业务。除了一手 交钱一手交货这种往来业务外，其他的都会 形成资金的往来关系，即债权债务 的形成和 债权债务 的清算关系。其中债权的形成和清 算，就是应收款项的核算。事业单位的应收款项包括应收帐款、应收票 据、其他应收款和预付款项等。应收及预付 款项应当按实际发 生数额记帐 。（1）应收帐款的核算应收帐款是事业单位业务和其他活动中因提供劳 务、开展有偿服务和销售产品等业务，应向购货 或接受劳务的单位和个人收取的款项。 设置帐户为了总括反映事业单位应收帐款的增减变动情况及 其结果，单位应设置“应收帐款”帐户。 核算实例例：单位发生应收帐款时，记：借：应收帐款 贷：经营 收入（或其他收入等）收到款项时 ，记： 借：银行存款 贷：应收帐款 (2) 应收票据的核算应收票据是指事业单位在采用商业汇票结算方式下 ，因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包 括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 设置帐户应收票据的核算应设置“应收票据”帐户。事业单位应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一 应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、付 款人、承兑、背书人的姓名或单位名称、到期日和 收回金额等到资料。核算实例例：单位销售产品直接收到已承兑的商 业汇 票时，记：借：应收票据（面值）贷：经营 收入商业汇 票到期收到票款时，记：借：银行存款 贷：应收票据应收票据贴现的核算持有应收票据的单位，如果要在应收票据到 期之前，提前取得货币资 金，可以持票向银 行贴现。实质上，票据贴现是融通资金的 一种信贷形式，就是单位以未到期的应收票 据，通过背书手续，要银行按一定的利率从 票据价值中扣取借款日起到票据到期日止的 贴现利息后，以余额兑付给单位。背书的 应收票据是此项借款的担保品。票据贴现的计算公式如下：贴现息=票据到期价值 贴现率（年率） 贴 现日期/360贴现实 得额=票据到期价值贴现息例：一张面值为10000元，90天到期的应收票 据，单位已持有30天，向银行以9%的贴现 率进行贴现，其计算过程如下： A. 到期价值：10000元 B. 贴现息：100009%60/360=150元 C. 贴现实 收款：10000150=9850元 根据以上计算结果，应作会计分录如下：借：银行存款 9850经营支出 150贷：应收票据 10000（3）预付帐款的核算预付帐款是指事业单位按照购货、劳务合 同规定预付给供应单位的款项。 设置帐户 核算实例 例1、某单位6月1日根据合同预付给某一供应单位 购买材料款计4000元。借：预付帐款单位4000贷：银行存款 4000 例2、6月10日收到供应单位发来的材料，发票金额为 7200元，以银行存款补付货款3200元。借：材料 7200贷：预付帐款 7200借：预付帐款 3200贷：银行存款 3200如是退回多付的货款，则为：借： 银行存款贷：预付帐款 预付款项业务 不多的单位，可以将预付的帐款直接记 入“应收帐款”的借方。(4)其它应收款的核算 其它应收款是指事业单 位除应收票据、 应收帐款、预付帐款以外的其他应收 、暂付款项。包括借出款、备用金、 应向职工收取的各种垫付款项和单位 将配套的自筹资金划到政府采购资 金 专户 ，用于政府统一采购材料物资的 配套款项等。 设置帐户为了核算其他应收款项，单位应设置“其他应收款” 帐户，核算单位各种其他应收款项的增减以及结存 情况。核算实例 例1、采购员王平预借差旅费600元、付给现金 。借：其他应收款王平 600贷：现 金 600 例2、某单位批准办公室建立备用金，以供零 星开支，金额为1000元。 建立时，借：其他应收款备用金 1000贷：现金（银行存款） 1000办公室购买了300元办公用品，凭单据向财 会部门报销 。 报销时 ，借：事业支出 300贷：现金 300例3、某单位事业活动所需材料由政府统一采购，将 单位自筹资金20万元划到政府采购资金专户。 借：其他应收款政府采购款 200000贷：银行存款 200000例4、接上例，该批采购节约资 金20000元，收到财政 划回的节约资 金20000元，财政开具的拨款通知书 等相关票据计480000元。 划回的节约资 金部分： 借：银行存款 20000贷：其他应收款政府采购款 20000 购买材料部分： 借：材料 480000贷：其他应收款政府采购款 180000财政补助收入 3000004、存货的核算存货是指事业单 位在业务 及其他活动 过程中为耗用或者为销 售而储存的各 种资产 。包括材料、产成品等。 （1）存货的入帐价值各种存货应 当按取得时的实际 成本入 帐（准则23条） （2）存货的计价方法 先进先出法 加权平均法（3）材料的核算事业单 位为了完成规定的事业计 划， 需要耗用的材料、器材品种较多，收 发数量也较大，因此，一般要保持一 定的库存量，以保证业务 需要；同时 材料储备 占用的资金，在单位流动资 产中占有相当的比重，为节约 使用资 金，加速资金周转，事业单 位必须对 库存材料加强管理和核算。事业单 位随买随用的零星办公用品， 可在购进时 直接列作支出，不通过“材 料”帐户 核算 材料的计价材料的计价（即入帐价值），事业单位一般 是按实际价格计算的，包括入库计价和出库 计价。 A、材料的入库价格购入材料，应以购价、运杂费作为材料入 帐价格。单位购入的自用材料，按实际支付的含税价 格加运杂费计 算（其中：属于小规模纳