第八章 结算业务的核算1第八章 结算业务的核算 第一节 结算业务概述 第二节 结算业务的核算 第三节 结算纪律和结算责任2第一节 结算业务概述 一、转账结算的意义 二、结算业务核算要求 三、结算业务核算的特点 四、结算业务的基本核算程序 五、结算方式3一、转账结算的意义 转账结算的含义 转账结算的支付方式 转账结算的作用4转账结算的含义 结算业务是银行重要的传统业务之一。 所谓结算，是指企业单位及集体和个体 经济间由于进行商品交易、劳务供应和 资金调拨等经济活动而发生的货币收付 行为。5转账结算的支付方式 结算一般按支付方式分为现金结算和转账结算 两种形式。 现金结算是指直接使用现金的货币收付行为， 适用于单位对个人、个人对个人，以及单位间 的零星支付行为。 转账结算，亦称银行结算，就是借助银行间的 联系而实现收付双方账户上的资金转移，即通 过银行将款项从付款人账户划转到收款人账户 的货币收付方式。转账结算实质上是以存款货 币的转移代替现金的流通。6转账结算的作用 在商品经济发达的经济社会中，转账结算是货 币收付的主要形式，它有着多方面的优越性： 一是有利于简化结算手续，缩短结算过程，加 速资金周转，保证资金安全； 二是有利于加强现金管理，节约现金使用； 三是有利于筹集资金，扩大信贷资金来源； 四是有利于贯彻国家的金融方针政策，促进国 民经济稳定发展 。7二、结算业务核算要求 执行国家经济政策，认真贯彻结算原则 ； 疏通结算渠道，减少不必要的结算环节 ，及时、正确地办理结算手续； 灵活地组织结算，适应搞活市场经济的 需要； 严格结算纪律，实行结算监督， 搞好综合反映，为调节经济提供信息。8结算原则 恪守信用，履约付款 w 办理结算业务的单位，必须遵守信用，按照事先的承诺，履 行资金的结算，使购销双方的资金往来得以及时地清算。对 于多次失信违约的单位，开户银行应按规定予以制裁。 谁的钱进谁的账、由谁支配 w 银行除按法律规定可以冻结、扣款外，一律不得代任何单位 冻结和扣款，也不得停止单位存款的正常支付，维护企业单 位的合法权益。 银行不垫款 w 办理转账结算时，要求“先付后收，收妥抵用”。单位或个人委 托银行代收款项，款项未收妥入账前，不能支用；委托银行 代付款项，必须在账面上有足够的存款余额。9三、结算业务核算的特点 结算业务处理方法，同会计处理手续完全一致 w 由于结算业务主要是办理各账户之间的资金转移， 而各账户资金的收付，又完全由会计部门处理，因 而结算业务处理的过程，必然同会计处理过程相统 一。从凭证的审查，到账务的划转，都属于会计核 算范围。 结算业务的凭证格式由银行统一制定 w 单位、个人在办理结算业务时，选用银行统一制定 的适当的结算方式和专用凭证。结算凭证基本都有 四联，即收付款单位及双方开户银行各一联，凭其 办理业务和记载账务，使有关各方记账的依据一致 ，不易发生差错，即使发生差错，也易于查对。 10四、结算业务的基本核算程序 接受和审查凭证 w 主要审查凭证经济内容的合理、合法性以及填写是 否正确、齐全。至于凭证填写内容是否真实，则应 由企业、单位负责。 办理收付款单位间账户资金的转移 w 无论是异地结算还是同城结算，都要求先从付款单 位账户中付出款项，然后再存入收款单位账户，即 贯彻“先付后收，收妥抵用”原则，以防止银行垫款 ，避免发生计划外信用投放。 转账后通知收付款单位 11五、结算方式 转账结算的方式，是指各单位经济往来款项， 通过银行支付的程序和方法。 企业单位间办理结算，由于在商品交易，劳务 供应和资金调拨方面具有不同的情况和需要， 因而就有与之相适应的不同结算方式。 我国商业银行现行的结算方式主要有九种： w 银行汇票、银行本票、支票、定额支票、汇兑、托 收承付、委托收款、商业汇票、信用卡。12第二节 结算业务的核算 一、银行汇票 二、银行本票 三、支票 四、定额支票 五、汇兑 六、托收承付 七、委托收款 八、信用卡13一、银行汇票 （一）银行汇票的概念及特点 （二）银行汇票的有关规定 （三）银行汇票的核算手续14（一）银行汇票的概念及特点 银行汇票的概念： 银行汇票是汇款人（单位或个人）将款 项交存当地银行，由银行签发给汇款人 持往异地办理转账结算或支取现金的票 据。 银行汇票适用范围广泛，单位、个体经 济户和个人向异地支付各种款项都可以 使用。15银行汇票的特点w 票随人到，有利于单位和个人的急需用款和 及时采购； w 使用灵活，持票人既可将汇票转让给销货方 ，也可通过银行办理分次支付或转汇； w 兑现性较强，个体经济户和个人可以持填明 “现金”字样的汇票到兑付银行支取现金；w 凭票购货，余款自动退回，可以钱货两清， 防止不合理的预付款项和交易尾欠发生。16（二）银行汇票的有关规定 银行汇票的签发和解付，全国范围限于 中国人民银行和各商业银行参加“全国联 行往来”的银行机构办理。 银行汇票一律记名。 银行汇票的金额起点为1000元。 银行汇票的付款期为一个月，逾期后兑 付行不予受理，汇款人可持银行汇票到 签发行办理退款。 17（三）银行汇票的核算手续 银行汇票的核算程序一般可分为银行汇 票的签发、解付和结清3个阶段，即： 1.签发行承办银行汇票； 2.兑付行解付汇票 ； 3.签发行结清汇票 。18签发行承办银行汇票 汇款单位或个人申请办理银行汇票时，应向银 行提交汇票委托书一式三联，第一联存根，第 二联借方传票，第三联贷方传票。交存现金办 理汇票的业务，注销第二联委托书。 签发行审核无误后 ，办理转账。会计分录为： w 借：活期存款（或现金） 汇款人户 w 贷：汇出汇款 个人需要支取现金的，在汇票“汇款金额”栏填 写“现金”字样，再填写汇款金额。19兑付行解付汇票 汇票的第二、三联被汇款人带往异地，作为支 付凭证转交给作为销货方的收款人。 收款人对汇票期限、金额、印章、压数机压印 金额及汇款人等内容确认无误后，即可接受汇 票，并填写实际结算金额，并到兑付行兑付。 兑付时有两种情况： （1）收款人在兑付行开户 （2）收款人未在兑付行开户20收款人在兑付行开户 收款人执汇票及汇款解讫通知到银行进账时， 需填写两联进账单，一并交兑付行。 兑付行接到在本行开户的收款人交来汇票、解 讫通知及两联进账单后，认真审核。 审核无误后，办理转账。会计分录如下： w 借：存放联行款项（联行往账） w 贷：活期存款 收款人户 入账金额为交易的实际结算金额。 转账后，在汇款解讫通知上加盖转讫章，随联 行借方报单一并寄给原签发行。21收款人未在兑付行开户 兑付行收到未在本行开户的收款人交来汇票及 解讫通知时，首先通过“应解汇款”科目办理转 账。会计分录为： w 借：存放联行款项（联行往账） w 贷：应解汇款 户 如收款人需支取现金，则查看汇票上是否确已 按规定填明“现金”字样。会计分录如下： w 借：应解汇款 户 w 贷：现金 收款人如需转汇，则应重新办理信汇、电汇或 再签发汇票，将“应解汇款”科目与联行科目或 汇出汇款科目对转。 22签发行结清汇票 签发行收到兑付行寄来的借方报单及汇款解讫 通知后，经核对确属本行签发，且余款结计正 确无误，则可分别不同情况作如下处理： （1）汇票款全额解付，则在汇出汇款卡片的 实际结算金额栏内填入全部金额，在多余款收 账通知的多余金额栏内填写“0”，办理转账： w 借：汇出汇款 w 贷：联行存放款项（联行来账） 同时销记汇出汇款账。 23 （2）汇款有多余，则在汇出汇款卡片和多余 款收账通知上填写实际结算金额，转账的会计 分录如下： w 借：汇出汇款 w 贷：联行存放款项（联行来账） w 活期存款 汇款人户 同时销记汇出汇款账。在多余款收账通知的多 余金额栏内填写多余金额，加盖转讫章，通知 原汇款人。24 （3）如汇款人未在银行开立存款账户，则应 将多余款先转入“其他应付款”科目。会计分录 如下: w 借：汇出汇款 w 贷：联行存放款项（联行来账） w 其他应付款 另以便条通知汇款人来行取款，领取时的会计 分录如下： w 借：其他应付款 w 贷：现金25银行汇票会计实务 【例1】工商行山东省济宁市支行7月10日发生 下列结算业务： 个体户张平提交汇票委托书一份及现金2,000元 ，汇往上海东方皮鞋厂支付货款，汇入行为工 商银行徐汇区办事处。银行按规定收取汇款金 额1%的汇费，如数缴纳现金。 徐汇区办事处于7月16日收到东方皮鞋厂交来 的汇票及两联送款单，实际用款2,000元，审核 后收入该厂存款帐户，并划付济宁市支行。 济宁市支行于7月19日收到划付汇票款的解讫 通知，当即予以结清。26 (1)济宁市支行承办汇票的会计分录 w 借：现金 2.000 w 贷：汇出汇款 2.000 w 借：现金 20 w 贷：手续费收入 20 （2）徐汇区办事处的会计分录： w 借：存放联行款项 2.000 w 贷：活期存款 东方皮鞋厂户2000 (3)济宁市支行结清汇票的会计分录： w 借：汇出汇款 2,000 w 贷：联行存放款项 2,000 27 【例2】新街口办事处8月20日发生下列结算业 务： 收到新南药店交来的汇票及两联送款单，汇票 金额20,000元，实际用款19,850元，当即收入 其存款帐户，并划付付款人开户行工商银行保 定市支行营业部。 保定市支行营业部于8月23日收到划付凭证及 有关单据，结清汇票，并将余款收入付款人三 星制药厂帐户。28 (1)新街口办事处解付汇票的会计分录： w 借：存放联行款项19,850 w 贷：活期存款 新南药店户850 (2)保定市支行营业部结清汇票的会计分 录： w 借：汇出汇款 20,000 w 贷：联行存放款项 19,850 w 贷：活期存款 三星药厂户 150 29二、银行本票 （一）银行本票的概念与特点 （二）银行本票的有关规定 （三）定额银行本票的核算 （四）不定额银行本票的核算30（一）银行本票的概念与特点 银行本票，是申请人将款项交存银行，由银行 签发给其凭以办理转账或支取现金的票据。 我国现行的银行本票可分为不定额和定额两种 。 银行本票可在指定城市的同城范围内使用。 银行本票由银行签发，保证兑付，信誉高。 w 用本票购买商品，销货方可见票付货，购货方可凭 票提货； w 收款人将本票交存银行，银行可直接为其入账，不 必收妥抵用； w 个人可凭具有“现金”字样的本票，随时到银行兑付 现金。 31（二）银行本票的有关规定 1.银行本票一律记名，允许背书转让。 2.不定额银行本票的金额起点为100元， 定额银行本票面额为500元、1,000元、 5,000元和10,000元。 3.银行本票的付款期为一个月，逾期的银 行本票，兑付银行不予受理。 4.银行本票见票即付，不予挂失。32（三）定额银行本票的核算 中国人民银行的发行库负责定额本票的印制、 调拨、运送、保管和销毁。 各商业银行代办签发和兑付。签发时收取的款 项，应全部划缴中国人民银行；兑付时支付的 款项，同中国人民银行清算。 w 定额银行本票的领取 w 定额银行本票的签发 w 定额银行本票的兑付33定额银