五、个人所得税应纳税额的计算五、个人所得税应纳税额的计算 （一）工资、薪金所得应纳税额的计算（一）工资、薪金所得应纳税额的计算 （1 1）一般工资、薪金所得应纳税额的计算）一般工资、薪金所得应纳税额的计算 、内容：个人取得的工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、 奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。 、工资、薪金所得项目税率表 级 数全月应纳税所得额税率%速算扣除法 （元）1不超过 500 元的 502超过 500 元至 2000 元的部分 10253超过 2000 元至 5000 元的部分 151254超过 5000 元至 20000 元的部 分 203755超过 20000 元至 40000 元的部 分 2513756超过 40000 元至 60000 元的部 分 3033757超过 60000 元至 80000 元的部 分 3563758超过 80000 元至 100000 元的 部分 40103759超过 100000 元的部分 4515375 工资、薪金所得按以下步骤计算缴纳个人所得税： 每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以 及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额 2000 元/月（来源于境外的 所得以及外籍人员、华侨和香港、澳门、台湾同胞在中国境内的所得每月还可附加减除费 用 3200 元），为应纳税所得额，按 5%至 45%的九级超额累进税率计算缴纳个人所得税。 、计算公式是： 应纳个人所得税税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=(每月收入额-2000 元或 4800 元)适用税率-速算扣除数 、例：王某当月取得工资收入 9400 元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医 疗保险金、失业保险金共计 1000 元，费用扣除额为 2000 元。 则王某当月应纳税所得额=9400-1000-2000=6400 元。 应纳个人所得税税额=640020%-375=905 元。 个人取得工资、薪金所得应缴纳的个人所得税，统一由支付人负责代扣代缴，支付人是 税法规定的扣缴义务人。 （2 2）个人取得全年一次性奖金征税）个人取得全年一次性奖金征税 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金或年薪，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速 算扣除数，确定税率和速算扣除数以后，按照以下计算公式计算个人所得税：.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的 差额）适用税率一速算扣除数 举例分析 1.个人一次取得全年一次性奖金 9000 元，当月工资为 3000 元（假设费用扣除额为 2000 元）。900012=750 元，适用的税率是 10%，速算扣除数是 25，应纳个人所得税 =900010%-25=875 元。2.个人一次取得全年一次性奖金 9000 元，当月工资为 1800 元（假设费用扣除额为 2000 元）。雇员当月的工资与费用扣除额的差额=2000-1800=200 元，（9000-200） 12=733.33 元，适用的税率是 10%，速算扣除数是 25，应纳个人所得税=（9000-200） 10%-25=855 元。3、企业经营者每个月领取的基本收入 4200 元，年度结束后确定的效益收入为 114000 元，即企业经营者的年薪共 150000 元，平时（假设费用扣除额为 2000 元）。企业经营者取得年终兑现的 114000 元年薪，1140012=9500 元，适用的税率是 20%， 速算扣除数是 375，应纳个人所得税=11400020%-375=22425 元。加上企业经营者按月领取的基本收入 4200 元，应纳的个人所得税=12（4200- 2000）15%-125=2460 元。企业经营者全年应纳的个人所得税额=22425+2460=24885 元。（二）个体工商户的生产、经营所得（二）个体工商户的生产、经营所得 1 1、内容、内容（1）.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、 修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；（2）.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服 务活动取得的所得；（3）.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；（4）.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。 2 2、征收方式、征收方式 （1 1）实行查账征收方式）实行查账征收方式 个体工商户生产、经营所得的应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额成本、费用及 损失. 其中，收入总额是指个体工商户从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各 项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出 租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入等。各项收入应当按权责发生制原 则确定。 成本、费用是指个体工商户从事生产经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间 接费用以及销售费用、管理费用、财务费用。 损失是指个体工商户在生产经营过程中发生的各项营业外支出。 个体工商户的生产、经营所得按年度计算缴纳个人所得税，适用 5%至 35%的超额累进税 率。税率表如下：级数全年应纳税所得额税率(%) 速算扣除数(元) 1不超过 5000 元的502超过 5000 元至 10000 元的部分 102503超过 10000 元至 30000 元的部分 2012504超过 30000 元至 50000 元的部分 3042505超过 50000 元的部分 356750个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算公式为： 应纳个人所得税税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（每一纳税年度的收入总额成本、费用及损失）适用税率-速算扣除数 上述计税办法适用于查账征收的个体工商户，不适用于核定征收的个体工商户。 （2 2）实行核定征收方式）实行核定征收方式 如果企业实行个人承包经营、承租经营后,工商登记改变为个体工商户的, 承包人应当依 照个体工商户的生产、经营所得计算缴纳个人所得税。企业实行承包经营、承租经营后,不 能提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由税务部门核定其应纳税 所得额和缴税方式。 实行核定征收方式的个人独资企业和合伙企业，应当如何缴纳个人所得税 实行核定征收方式的个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，有以下情况： 、定额征收 个人独资企业和合伙企业按照税务部门依法核定的应纳个人所得税税额按期缴纳。 、核定应税所得率征收 应纳个人所得税税额的计算公式为： 应纳个人所得税税额应纳税所得额适用税率 应纳税所得额收入总额应税所得率 或应纳税所得额成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、 转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 应纳个人所得税税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（纳税年度的承包经营、承租经营所得-必要费用）适用税率-速算扣除数 其中的必要费用是指每月 2000 元。（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、 会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、 表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。 每次收入不超过元的，定额减除费用元；每次入在元以上的，定 率减除的费用。其计算公式为： （）每次收入不超过元的： 应纳税额=应纳税所得额适用税率 （每次收入额元）20% （）每次收入在元以上的： 应纳税额=应纳税所得额适用税率 每次收入额（）20% （3）对劳务报酬所得一次收入畸高（应纳税所得额超过 20000 元）的，要实行加成征收办 法，具体是：一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额（即应纳税所得额）超过 2 万元 至 5 万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超过 5 万元的部分，加征十 成。级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数 1不超过 20000 元的200 2超过 20000 元至 50000 元的部分302000 3超过 50000 元的部分407000 应交个人所得税的计税公式： 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 例如：王某一次取得劳务报酬收入 4 万元， 应纳税所得额=40000-4000020%=32000 元 应纳个人所得税税额=3200020%+（32000-20000）20%50%=6400+1200=7600 元。=3200030%-2000=9600-2000=7600 元 （五）稿酬所得（五）稿酬所得 1、是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。其税率规定为：稿酬所 得适用 20%的比例税率，并按应纳税额减征 30%。稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为 一次，计算缴纳个人所得税。 2、稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额， 每次收入不超过 4000 元，定额减除费用 800 元；每次收入在 4000 元以上的，定率减除 20%的 费用。 适用 20%的比例税率，并按规定对应纳税额减征 30%，计算公式为： （1）每次收入不超过 4000 元的：应纳税额（每次收入额-800）20%（1-30%） （2）每次收入在 4000 元以上的：应纳税额每次收入额（1-20%）20%（1-30%） 3、例：某人因一篇小说出版，获稿费 20000 元，后又取得加印又得稿费 10000 元。 第一次缴纳个人所得税：20000（1-20%）20%（1-30%）2240 元 第二次缴纳个人所得税：（20000+10000）（1-20%）20%（1-30%）-22401120 元（六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得 1、 是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的 所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 2、特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次，定额或定率减 除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过 4000 元的，定额减除费用 800 元； 每次收入在 4000 以上的，定率减除 20%的费用。特许权使用费所得适用 20%的比例税率。 （1）每次收入不超过 4000 元的：应纳税额（每次收入额-800）20% （2）每次收入在 4000 元以上的：应纳税额每次收入额（1-20%）20% 3、例如：叶某发明一项自动化专利技术，2004 年 8 月转让给 A 公司，转让价 15 万元，A 公司 8 月支付使用费 6000 元，9 月支付使用费 9000 元；9 月，叶某将该项使用权转让给 D 公司，获得转让费收入 8000 元，叶某转让特许权使用费所得应缴的个人所得税为：叶某此项专利技术转让了两次，应分两次所得计算个人所得税。转让给 A 公司应缴个人所得税税额=(6000+9000)（1-20%)20%=2400 元转让给 D 公司应缴个人所得税税额=8000（1-20%)20%=1280 元叶某转让此项专利技术共需缴纳个人所得税=2400+1280=3680 元 （七）财产租赁所得（七）财产租赁所得