现行土地税制研究“十五”计划为财税管理提出了主要奋斗目标，即以合理使用和运用计划、财政 等手段，发挥价格、税收的杠杆的作用，进一步完善土地税制体系，积极稳妥的推进 税费改革。实践证明，建立合理的税制体系，不仅有利于促进土地资源的合理配置和 土地资产的合理流动，推进土地使用制度的顺利进行，而且有利于切实保护耕地，以 实现长期的土地可持续利用。土地税收问题的研究，对落实耕地地保护基本国策，加 强国有土地资产管理，进一步推进土地税制改革具有十分重要的作用。一、 现行土地税制的基本情况（一）我国现行土地税制的实施情况 我国现行的土地税制包括房产税、土地增值税、契税、耕地占用税和城镇地使用 税五个税种。房产税是从 1986 年实施到现在；土地增值税是从 1993 年颁布到现在， 期间有一段时间暂停征收，但由于近几年房地产行业的营业利润率逐年增长，为了避 免泡沫经济，又将土地增值税重新开征；契税是在 1997 年颁布并在同年开始实施至今； 耕地占用税是在 2006 年重新颁布的；城镇土地使用税是 2006 年修改并颁布的。通过 五种税种颁布时间我们可以看出，在 1994 年的税制改革中，房产税、土地增值税和契 税没有做出较大的修改，说明这三种税种能够适应现在的市场经济发展，从而更加说 明房产税、土地增值税和契税是规范的土地税种，因为规范才一直延用到现在。耕地 占用税和城镇土地使用税之前是非规范的土地税种，由于近几年房地产行业大量建造 房屋，土地的面积和利用率逐渐显现出问题，而这两种税直接针对的是土地，国家为 了压制房地产商而修改城镇土地税和重新颁布耕地占用税，为了更好的调节土地资源 的配置，提高土地使用效率。 五种税种实施到现在，可以看出在一些方面起到了积极的作用，比如，不再区分 内外资企业，更好的给企业公平的竞争机会；还有耕地占用税和城镇土地使用税的税 率提高，给用地者增加了使用成本和经济负担，从而适度的减少了土地是使用量；房 产税和土地增值税对于非房地产开发商起到阻碍的作用；契税发挥的作用是使人们不 再盲目的购买住房，造成买不起房的尴尬境地。 （二）我国现行土地税制存在问题虽然土地税制在一些方面起到积极作用，但事情总是有两面性的。我国现行土地 税制在许多方面还存在问题：房产税和城镇土地使用税均只能按静止价值计税，税收 收入缺乏弹性，且不能反映真实状况和实现均分财富的社会目标；土地增值税是对购 买时的增值部分征税，而大部分土地持有者为了获得更多的收益，将土地闲置让其升 值，由于这样的行为造成土地的使用率降低，不能更好的产生资源配置效应；耕地占 用税是为了抑制耕地滥占设置的税种，但实际情况是不但没有更好的抑制，反而造成 人们将更多的耕地变为建设用地。这些仅仅是土地税制宏观上存在的问题，是对整个 社会乃至国家会造成的影响，还有一些微观的问题在下面一一做出分析。二、 对我国现行土地税制存在问题的分析（一）我国现行土地税制税率制定不合理和对于纳税人税负公平的分析 税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。土地税制一般实行 的是比例税率，比如，房产税 12%，契税 3%5%的幅度比例税率。只有土地增值税实 行的是超率累进税率。 （二）我国现行土地税制税种结构不合理的分析（三）我国现行土地税制管理存在问题的分析三、 如何完善现行的土地税制（一）根据我国的国情和经济发展制定合理的税率 （二）根据实际情况针对不公平问题解决以顺应我国的经济发展