项目5. 产品成本核算的分批法【案例 5.1-1】 (一) 基本情况：光华工厂是一个小批单件单步骤生产的中小型企业，成本核算方法采用分批法。该企业生产甲、乙、丙三种产品，设有一个基本生产车间，产品成本分设直接材料、直接人工和制造费用等成本项目，费用按月汇总，产品成本按定单全部产品完工后进行结算（即：如果一张定单中有分月陆续完工情况，则按计划成本转出，待该产品全部完工后，再重新结算完工产品的总成本和单位成本） 。（二）2008 年 9 月份该企业生产产品的有关资料如下：（1）1003#：丙产品，月初在产品成本资料：直接材料 1200 元，直接人工 1060 元，分批法是产品成本计算的基本方法之一。通过本项目的学习，学生应能了解分批法的概念，熟知分批法与品种法的区别，明确分批法的特点和适用范围，知道分批法可分为一般分批法和简单分批法，并掌握该方法的具体运用。任务 5.1 一般分批法 落实一家单件或小批生产的企业，如特种农具制造厂，作为校企合作实习实训基地。学生到企业参观了解单件或小批生产企业的生产经营过程，请有实践经验的厂方师傅介绍产品的加工过程。要求：学生通过观察了解分批法的适用范围，通过教师的讲解会运用一般分批法。项目5 产品成本核算的分批法 - 123 - 制造费用 2040 元，共计 4300 元。（2）9 月份生产的产品批号为：1001#：甲产品，本月投产 10 台，本月全部完工。1002#：乙产品，本月投产 10 台，本月全部未完工。1003#：丙产品，上月投产 20 台，本月完工 5 台。（3）本月各批号产品生产费用情况如表 5.1-1 所示：1001#甲产品全部完工，本月生产费用全部都是完工成本。1002#由于全部未完工，本月生产费用全部是在产品成本。1003#丙产品数量完工少，完工产品按计划成本结转每台产品，计划单位成本：原材料190 元，人工 180 元，制造费用 250 元。一、一般分批法（一）分批法的含义和特点（一）分批法的含义和特点分批法是以产品批号作为成本计算对象来归集生产费用计算产品成本的一种方法。在实务中，由于一定量的批量生产往往是根据定单组织进行，因而分批法也称为定单法。分批法有如下特点：1、以产品的批别（即批号，如上述案例中的 1001#、1002#、1003#）或单件产品作为成本计算对象。要按每一份批号产品开设一个“生产成本明细账（即成本计算单） ” ，有几份批号，就应当开设几个生产成本明细账，并且要分别成本项目登记该批号的产品在生产过程中所发生的全部生产费用。即使相同的产品，由于批号不同，费用也要划分清楚。直接费用根据材料、工资费用分配表所归集的金额直接计入；由各批号共同负担的间接费用按发生地点、用途归集，然后按一定标准，定期分配计入有关批号的成本之中。2、成本计算期通常与产品生产周期相一致。在分批法下，产成品成本要在某批号产品全部完工后才能够计算，所以成本计算是非定期的，即其成本计算期和生产周期是一致的，而和会计核算的报告期不一致。这是因为，各批号产品的生产周期不一致，每批号产品的实际成本，必须等到该批号产品全部完工后才能计算确定，即以每批号产品的生产周期作为成本计算期。表 5.1-1 9 月各批号产品发生生产费用月各批号产品发生生产费用产品批号产品名称直接材料（元） 直接人工（元） 制造费用（元）生产工时 （小时）1001甲 3 3602 3501 0001002乙 4 6003 0502 0001003丙 2 6802 450 900合 计10 6407 8507 8003 900成本会计实务- 124 -3、一般不需要在完工产品与在产品之间分配生产费用。采用分批法计算成本，生产费用一般不需要在完工产品与月末在产品之间进行分配。当一份批号的产品全部完工时（如 1001#） ，该批号产品成本明细账所归集的生产费用总额，即为其完工产成品总成本，除以其产量，即为单位产品成本；若月末某批号产品全部未完工（如 1002#） ，则其成本明细账所归集的生产费用即为该批号产品的月末在产品成本，递延至下一个月份，继续进行生产费用的归集与核算，直到其全部完工，确定并结转完工产成品总成本。但是，如果出现同批产品跨月陆续完工时（如 1003#） ，则需采用一定的方法计算完工产品成本。当跨月完工产品不多的情况下，为了简化成本核算工作，完工产品成本可按计划成本或定额成本计算，产品成本计算单中所归集的全部费用，减去完工产品的计划成本或定额成本，即为该批号产品的月末在产品成本，待产品全部完工时再计算该批号产品的全部总成本。如批内产品跨月完工的情况较多，则应采用适当的方法（如约当产量法）分配计算成本，以提高成本计算的正确性。( (二二) )分批法的适用范围分批法的适用范围在单件、小批生产的企业里，生产是按照购买者的批号来进行的。每一份生产批号所订购的产品往往种类不同或规格不一，所用的原料和制造方法各异。所以，一份批号的成本，必须与其他批号的成本分开来计算。特别是如果订货合同的产品销售价格根据成本来决定时，则各份批号产品完工时，要报给订货者这批批号的产品成本，这样就更需要按批号来计算产品成本。有些小批生产企业也有根据企业事先规定的产品种类、规格，小批量组织生产，各批产品种类、规格不同，也必须按产品批号计算成本。适用于采用分批法进行产品成本计算的工厂或车间有下列几种：1、根据购买者批号安排产品生产的企业。有些企业专门根据订货者的要求，生产特殊规格、特定数量的产品。订货者的订货可能是单件的大型产品，如船舶、大型锅炉；也可能是多件同样规格的产品，如根据订货方的设计图样生产若干件实验室用的特殊仪器等。2、产品种类经常变动的小规模制造厂。如生产门窗把手、插销等小五金厂，由于它规模小，工人数量少，同时要根据市场需要不断变动产品的种类和数量，不可能按产品设置流水线大量生产，因而必须按每批产品的投产分别来计算其生产成本。3、承揽修理业务的工厂。修理业务多种多样，要根据承接的各种修理工作分别计算成本，向客户收取货款。这种企业往往要根据合同规定，在生产成本上加约定利润，这约定利润可以是在成本的基础上，加一定百分率的利润，或一定数额利润，所以要报每次修理业务的成本，如修船等业务。说一说：如果采用约当产量法如何计算 1003丙产品的实际单位成本？项目5 产品成本核算的分批法 - 125 - 4、新产品试制车间。专门试制、开发新产品的车间，要按新产品的种类分别计算成本。总之，这些企业的共同特点是一批产品通常不重复生产，即使重复，也是不定期的。企业生产计划的编制及日常检查、核算工作都以购货者批号或企业计划规定的批量为根据。（三）分批法成本计算程序（三）分批法成本计算程序1、按批号设置产品成本明细账，按成本项目分设专栏在生产开始时，会计部门应根据每一批号产品的生产任务通知单，开设产品成本明细账，并划分直接材料、直接人工和制造费用等成本项目。2、归集和分配生产费用将各批号产品的直接费用，直接计入该批号产品成本明细账的直接材料或直接人工成本项目中；将发生的间接费用按照一定的标准在各批号产品之间进行分配后，计入有关各批好产品成本明细账的制造费用成本项目中。3、计算并结转完工产成品成本分批法的产品成本计算期按产品生产周期确定，即在一份批号产品全部完工时，按其成本明细账归集的全部生产费用作为完工产成品总成本结转。在实际工作中，小批生产的企业，批内产品出现提前跨月完工情况是存在的，那么就要采用一定的方法计算完工产品成本。若跨月完工不多，可按计划单位成本、定额单位成本或近期相同产品的实际单位成本等估算完工产成品成本，从该批产品成本明细账中转出完工产成品成本后的余额，即为月末在产品成本。若批内跨月完工产品数量较多时，应采用适当方法计算完工产品成本。分批法成本计算程序如图 5.1-1 所示。【案例 5.1-1】解析（一）分配制造费用（一）分配制造费用根据资料，首先需要对发生的共同制造费用按产品的生产工时进行分配，得出各种产品所发生的制造费用额度，编制制造费用分配表（见表 5.1-2） 。制造费用采用工时比例分配，计算公式如下：某批号产品成本明细账材料费用分配表职工薪酬费用分配表其他费用分配表制造费用归集和分配图 5.1-1 分批法成本计算程序图示 成本会计实务- 126 -三三三三三三三三三三三三三三三三三三三 三三三三三三三三三三三三三三三三三三三三三三三三三三 三三三三三三三三三三三三（二）登记生产成本明细账（二）登记生产成本明细账根据资料，结合制造费用分配情况，对企业生产的产品进行成本计算，并登记生产成本明细账。1、1001#产品属于同批产品同时完工，全部作为完工成本，并根据完工数量计算单位成本。1001#产品成本明细账如表 5.1-3。表表 5.1-3 生产成本明细账生产成本明细账产品名称：甲产品 批号：1001 批 量：10 件 2007 年 月日摘 要直接材料直接人工制造费用合 计9 30本月发生3 3602 3502 0007 7109 30完工转出3 3602 3502 0007 710单位成本3362352007712、1002#产品属于同批产品同时未完工，全部作为在产品成本。1002#产品成本明细账如表 5.1-4。表表 5.1-4 生产成本明细账生产成本明细账产品名称：乙产品 批号：1002 批 量：10 件 2007 年 月日摘 要直接材料直接人工制造费用合 计9 30本月发生4 6003 0504 00011 650930月末在产品4 6003 0504 00011 6503、1003#产品属于同批产品跨月陆续完工，因完工数量较少，可根据单位计划成本结转完工成本；同时根据各项生产费用累计发生额减去结转的完工成本，确定月末在产品成本。1003#产品成本明细账如表 5.1-5。表表 5.1-5 生产成本明细账生产成本明细账产品名称：丙产品 批号：1003 批 量：20 件 2007 年 月日摘 要直接材料直接人工制造费用合 计表 5.1-2 制造费用分配表制造费用分配表部门：基本生产车间 2008 年 9 月产品批号生产工时（小时）分配率分配金额（元）10011 0002 00010022 0004 0001003 9001 800合 计3 90027 800项目5 产品成本核算的分批法 - 127 - 9 1期初在产品1 2001 0602 040 4 3009 30本月发生2 6802 450 900 6 030930生产费用合计3 8803 5102 94010 330计划单位成本190180250620930完工转出9509001 2503 100930月末在产品2 9302 6101 6907 230（三）结转完成产成品成本（三）结转完成产成品成本借：库存商品1001#7 7101003#3 100贷：生产成本基本生产成本1001#7 7101003#3 100二、简化分批法在小批或单件生产的企业，如在同一月份内投产的产品批数很多，且月末