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案例一 嘉美化妆品有限责任公司是一家经营各种化妆品、 护肤护发品的 合资企业,1 9 9 9 年 5 月,该公司共生产各类化妆品和护肤护发 品价值 3 0 万元,但由于产品市场定位欠佳,预计该月仅能销售 化妆品及护肤护发品共 1 5 万元。为了避免产品积压,该公司决 定将部分剩余的化妆品馈赠给协作企业,并加大广告宣传的力 度。发生如下业务: 1 用化妆品和护肤护发品做成礼品盒馈赠给协作企业,价值 3 万元。 2 企业赞助当地电视台举办的大型歌舞晚会用化妆品价值 5 万 元。 3 广告样品用化妆品和护肤护发品, 未分别核算, 总计价值 0 4 万元。 4 将化妆品分配给本公司职工共计价值 2 万元。 5 销售化妆品 1 0 万元,护肤护发品 6 万元。 月未进行纳税申报时,公司财务人员计算应纳消费税如下: 1 0 3 0 + 6 8 3 . 4 8 万元 要求: 1 指出企业计算应纳税额过程中的不当之处。 2 试从节税角度评析企业的经营运作方式。 案例二 甲卷烟厂主要生产经营牌卷烟,于 2 0 0 1 年月份推出 极品卷烟。产品投入市场后,很受消费者欢迎,一时间产品供不 应求。按照甲企业现有的生产能力,根本无法满足市场的需求, 如果要投资新建一条新的卷烟生产流水线, 大约需要资金数千万 元。由于资金问题,甲企业决定与乙卷烟生产厂家联营生产极 品卷烟。甲、乙企业通过磋商约定如下:甲企业“委托”乙企业 生产极品卷烟,由乙企业自行组织原材料进行生产,生产的 极品卷烟以每标准箱万元的单价全部销售给甲企业, 甲企业再1华中科技大学管理学院以每标准箱 2 . 8 万元的单价对外销售给烟草公司。 协作期限暂定 为年。2 0 0 1 年月月,乙企业向甲企业销售极品卷 烟 6 0 0 箱, 不含税售价 1 2 0 0 万元。 甲企业通过烟草市场将这 6 0 0 箱卷烟全部售出,取得不含税售价 1 6 8 0 万元。试分析甲、乙企 业应纳消费税(极品卷烟的调拨价为每箱 2 . 7 万元)。 案例三 1 9 9 9 年1 1 月山东济南某一房地产开发公司销售出价值1 0 0 0万元的商品房。该公司虽然为房地产开发公司,但其下属有自己的施工队伍,该施工队伍不独立核算。因此该房地产开发公司所销售的房地产具有自建自售的特征。 该公司在向税务局申报纳税时,只就出售商品房的收入 1 0 0 0万元,按销售不动产税目申报营业税。 税务机关在认真研究之后,认为该公司还应就自建商品房,按建筑业税目申报营业,而且在交纳建筑业营业税时,应纳营业税应包括建筑单位收取的工程价款和工程价款之外, 取得的各种费用。 该房地产开发公司认为自建自售房地产还需缴纳建筑业营业税是不恰当的,并就工程价款的计算与税务机关发生争执,最终申请行政复议。 问题: 双方争论的焦点何在?该房地产开发公司应该如何纳税? 2华中科技大学管理学院卖包子 电信局销售手机 手机维修 集邮商品 缝纫 银行销售金银 案例一 个体户王某在某市石英商场(该市最大的商场之一)租赁场地和桌椅,以两台雪泥机、两台鲜榨果汁机制作冷饮和鲜果汁为来往过客提供服务。年月月,营业收入万元。 案例二 某保龄球馆2 0 0 5 年3 月发生的业务如下: 保龄球票价收入8 6 0 0 0 0元,销售香烟取得收入 8 5 0 0 元,销售饮料取得收入 1 2 0 0 0 元,销售毛巾等日用品取得收入 3 2 0 0元,把其中的一间办公室出租给个人卖饮料, 本月取得租金为 6 0 0 0 元; 本月支付场租费 2 0 0 0 0 0元, 工作人员工资 3 4 0 0 0 元, 设备维修费 4 8 0 0 元, 其他费用 5 8 0 0元。计算该保龄球馆本月应纳营业税。 3华中科技大学管理学院案例三 1 9 9 9 年1 1 月山东济南某一房地产开发公司销售出价值1 0 0 0万元的商品房。该公司虽然为房地产开发公司,但其下属有自己的施工队伍,该施工队伍不独立核算。因此该房地产开发公司所销售的房地产具有自建自售的特征。 该公司在向税务局申报纳税时,只就出售商品房的收入 1 0 0 0万元,按销售不动产税目申报营业税。 税务机关在认真研究之后,认为该公司还应就自建商品房,按建筑业税目申报营业,而且在交纳建筑业营业税时,应纳营业税应包括建筑单位收取的工程价款和工程价款之外, 取得的各种费用。 该房地产开发公司认为自建自售房地产还需缴纳建筑业营业税是不恰当的,并就工程价款的计算与税务机关发生争执,最终申请行政复议。 问题: 双方争论的焦点何在?该房地产开发公司应该如何纳税? 案例四 某饭店本月取得以下收入客房收入 2 0 0 万元; 餐饮收入 1 5 0万元;车队送顾客去机场收入 2 0万元;洗衣房收入 3 0 万元与他人联营经营舞厅取得利润 3 0万元,饭店与经营者签订联营协议规定: 饭店以场地、 设备投资入股, 每月取得固定利润,不承担经营亏损;代办长途市内电话费总收入 1 8万元,支付电话费支出 8 万元;上述收入饭店能够分别核算,申报税款情况如下: 服务业收入营业税( 2 0 0 + 1 5 0 + 2 0 + 3 0 + 1 8 ) 5 2 0 . 9 万元; 4华中科技大学管理学院舞厅收入营业税3 0 2 0 6 万元; 城市维护建设税= ( 2 0 . 9 + 4 . 5 ) 7 1 . 7 7 8 万元; 教育费附加( 2 0 . 9 + 4 . 5 ) 3 0 . 7 6 2 万元。 会计分录为: 借:营业税金及附加 2 7 9 , 4 0 0 . 0 0 贷:应交税金应交营业税 2 5 4 , 0 0 0 . 0 0 应交城市维护建设税 1 7 , 7 8 0 . 0 0 其他应交款应交教育费附加 7 , 6 2 0 . 0 0 请分析该饭店申报税款是否正确,如不正确,请指出错误所在并正确计算应补( 退) 的税款。 案例五 某演出公司在市体育馆组织了一场歌星演唱会, 共取得门票收入8 0 0 0 0 0 元。演出公司支付给体育馆场地费 1 0 0 0 0 0 元,歌星演出费 1 0 0 0 0 0 ,经纪人佣金 3 0 0 0 0 元。请分析本案例中的纳税人及各自应纳税额。 案例六 某房地产公司当年新建家属楼一栋,建筑成本 9 7 0 万元,因职工分配住房难以进行,公司决定将其出售,取得收入 1 2 0 0 万元。试分析该公司应纳营业税。( 该税务局核定的建筑业成本利润率为 1 0 % ) 5华中科技大学管理学院)营业税暂行条例规定,在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转 让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人,应当依照条 例缴纳营业税。营业税暂行条例规定了七项应税劳务,“服务业”是其中一 种。根据营业税税目注释(国税发号),服务业税目的 征收范围包括饮食业, 饮食业是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提 供饮食消费服务的业务。 个体户王某在休闲区摆放了桌椅, 为来往的顾客同时提供饮食和饮食场所服 务,完全符合“两个同时提供”的充分条件,因此,应当征收营业税。 () 销售货物征收增值税的规定不包括既销售又提供场所服务的业务。增 值税暂行条例规定,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配 劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税义务人。结合国税发 号文件对饮食服务业的解释,我们可以得到结论:如果仅仅销售货物 不提供场所服务, 则征收增值税, 不征营业税; 如果既销售货物又提供场所服务, 则征收营业税,不征增值税。类似的例子还可以举出很多:饮料生产厂家之所以 缴纳增值税而不缴营业税,是因为其经营范围即是生产制造,并不提供饮食场所 服务。饭店之所以征营业税而不征增值税,是因为饭店不仅仅是将大米和各种荤 菜、蔬菜加工制作成另一种与其性质不同的商品(米饭和各类菜肴),而且提供 了饮食场所服务。 ()对少数顾客直接将饮料买走而不在现场消费的业务也应征收营业税, 不征增值税。国税函发号文件明确:关于纳税人经营烧卤熟 制食品如何征收流转税的问题,按照中华人民共和国营业税暂行条例和中 华人民共和国增值税暂行条例的规定,饮食业属于营业税的征税范围,销售货 物则属于增值税的征税范围。因此,对饮食店、餐馆等饮食行业经营烧卤熟制食 品的行为,不论消费者是否在现场消费,均应当征收营业税;而对专门生产或销 售食品的工厂、商场等单位销售烧卤熟制食品,应当征收增值税。 年月日,国家税务总局针对各地反映,饮食店、餐馆等营业 税纳税人销售货物,在征收流转税时,地区之间政策执行上不尽一致的问题,又 以国税发第号 国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的 通知进一步明确:()饮食店、餐馆(厅)、酒店(家)、宾馆、饭店等单 位发生属于营业税“饮食业”应税行为的同时销售货物给顾客的, 不论顾客是否 在现场消费,其货物部分的收入均应当并入营业税应税收入征收营业税。 ()饮食店、餐馆(厅)、酒店(家)、宾馆、饭店等单位附设门市部、外卖 点等对外销售货物的,仍按增值税暂行条例实施细则第六条和营业税暂行 条例实施细则第六条关于兼营行为的征税规定征收增值税。()专门生产或 销售货物(包括烧卤熟制食品在内)的个体经营者及其他个人应当征收增值税。 ()以前规定与本通知相抵触的,一律以本通知为准。 对照上述规定, 王某的经营业务与国税发第号第一条所 列行为完全吻合,应当征收营业税,而不是属于“等单位附设门市部、外卖 点”,也不属于“专门生产或销售货物的工厂、商场或个体经营者。” ()增值税与营业税的划分标准应以现行税收政策为依据,与商场的大小 无关。王某加工制作饮料和果汁,并在商场销售。这种“既加工,又销售”的行 为属于同一项经济行为。在这里,“销售”行为实质上属于提供“劳务”,与一 般意义的销售要严格区分。虽然原辅料是商品,加工制作的饮料和果汁是另一种6华中科技大学管理学院商品,但这不能成为征收增值税的理由。砖瓦、石砂、钢材是商品,用这些建材 建成的房屋也是商品。 但按现行税法规定, 房地产开发公司销售房屋只征营业税, 不征增值税。餐馆里销售的米饭、菜肴是由大米、荤菜、蔬菜加工制作的另一种 与之不同的商品。但按现行税法规定,餐馆的经营业务应按饮食服务业征收营业 税。其原因在于,餐馆的经营业务符合“两个同时提供”的充分条件。 7华中科技大学管理学院
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