营改增全面解决方案Yonyou Software Corporation目录营改增全面解决方案营改增全面解决方案第一部分：营改增政策解读第二部分：营改增给企业带来的影响第三部分：营改增给我们带来的机会第四部分：营改增全面解决方案Yonyou Software Corporation财税201636号发文：全面实施营改增自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下 称营改增)试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试 点范围。本次营改增涉及纳税人近1000万户，是前期营改增试点纳 税人总户数的近1.7倍；年营业税规模约1.9万亿，占原营业税总收入 的比例约80%。2016年3月18日，国务院常务会议审议通过了全面营改增试点 方案；2016年3月24日，财政部和国家税务总局联合发布了 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知。 这意味着，从而2016年5月1日起， 全链条覆盖的增值税将全面替代营 业税，已在我国施行了二十余年的 营业税将退出历史舞台，持续了四 年多的营改增也将正式收官。将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围， 各类企业购买或租入上述项目所支付的增值税都可 以抵扣，完整地实现了规范的消费型增值税制度， 确保所有行业的税负只减不增，但不是确保每个营 改增的企业税负只减不增。yonyou software Co., Ltd.什么是增值税增值税：以商品生产、流通、劳务服务中，各环节的增值额或商品的附加值为征税对象的一种 流转税。增值税是价外税，收取款项由价格和增值税税款两部分组成，税款不计入营业收入。增值税1954年在法国开征；1979年引入我国，仅在上海、柳州等城市机器机械等5类试运行 ；1984年在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税；1994年将增值税征 税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务；2009年全面实施增值税转型改革，将机器设备 纳入增值税抵扣范围。目前世界有170多个国家和地区开征了增值税，成为最主要的流转税税 种。实行增值税的优点：第一、有利于贯彻公平税负原则； 第二、有利于生产经营结构的合理化； 第三、有利于扩大国际贸易往来； 第四、有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。 yonyou software Co., Ltd.什么是营改增营业税增值税营业税是价内税，所得税前可 扣除，体现为企业承担。营业税是地方政府的主要税种 和税收来源。由于重复征税越来越不适应现 代经济发展需要，特别是阻碍 了现代服务业的发展。增值税是价外税，与所得税无关，完全 由消费者承担。增值税为中央、地方共享税（75%中央 税，25%地方税）。以增值额为征税对象，有效解决重复征 税问题，它的精髓在于“转嫁”。增值税更为公平，市场细化和分工协作 不受税制影响。由于增值税可以抵扣，上下游企业互相 监督，有利于税务管理。营改增：将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，其实质就是把服务、无形 资产或者不动产一并纳入增值税的征收范围，不再征收营业税，并且降低增值税税 率。yonyou software Co., Ltd.营改增试点时间表2011 10.26国务院常务会议 决定，选择部分 地区和部分行业 开展营改增试点 ，逐步将目前征 收营业税的行业 改为征收增值税2012 01.01在上海交通运输 业和部分现代服 务业（1+7）开 展“营改增”试 点。拉开货物、 劳务税收制度的 改革序幕2012 08.01扩大到北京、天 津、江苏、安 徽、浙江、福 建、湖北、广东 8省市及宁波、 厦门、深圳3个 计划单列市2016 05.01金融业、建筑业、房地 产业和生活服务业纳入 营改增试点范围增值税将推广至全部服 务业所有企业新增不动产所 含增值税纳入抵扣范围交通运输业和部分现 代服务业“营改增” 试点推广到全国。广播影视业纳入试点择时扩大铁路运输和 邮电通信行业试点2013 08.012014 01.01铁路运输和邮政 服务业，纳入“ 营改增”试点， 至此交通运输业 全部纳入营改增 范围2014 06.01电信业纳 入“营改 增”试点第一阶段部分地区部分行业第二阶段全国范围部分行业第三阶段全国范围所有行业yonyou software Co., Ltd.营改增涉及到的行业1.交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道、 铁路运输服务 2.现代服务业：包括研发和技术服务、信息技术 服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、 鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务等 3.邮政服务业 4.建筑业 5.房地产业 6.金融保险业 7.电信业 8.生活服务业1、所有行业都会受到影响 ，2、所有行业在经营时都 可能需要购买或使用交通运 输服务、建筑服务、邮政服 务、金融保险服务、电信服 务、以及生活服务、现代服 务等。 3、所有行业在经营时都可 能购进不动产、无形资产 等。 4、上述这些采购都能抵扣 进项税。营改增直接影响行业 营改增间接影响行业yonyou software Co., Ltd.“营改增”试点行业税率表本 次 营 改 增 试 点 行 业yonyou software Co., Ltd.营改增后最新增值税税率表纳税人类别营改增行业/货物类别税率小规模纳税人原增值税纳税人征收率3%营改增纳税人征收率3%一般纳税人原增值税纳税人销售或进口货物，提供加工修理修配劳务17%1、粮食、信用植物油、鲜奶 2、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 3、图书、报纸、杂志 4、饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜、农产品（动植物初级产品）、二甲醚 5、音像制品、电子出版物 6、国务院规定的其他货物13%出口货物0%营改增纳税人交通运输服务陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输、管道运输11%邮政服务邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务11%电信服务基础电信服务11%增值电信服务6%建筑服务工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务11%金融服务贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让6%现代服务研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服 务、其他现代服务6%有形动产融资租赁服务、有形动产经营租赁服务17&不动产融资租赁服务、不动产经营租赁服务11%生活服务文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务6%销售不动产建筑物、构筑物11%销售无形资产技术、商标、著作权、商誉、其他权益性无形资产、自然资源使用权（海域、探矿、采矿、取水、其他）6%土地使用权11%yonyou software Co., Ltd.2016.3.24营改增相关试点发文l 财税201636号 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 l 附件1:营业税改增值税试点实施办法l 附件2:营业税改征增值税试点有关事项的规定l 附件3:营业税改征增值税试点过渡政策的规定l 附件4:跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 Yonyou Software Corporation目录营改增全面解决方案营改增全面解决方案第一部分：营改增政策解读第二部分：营改增给企业带来的影响第三部分：营改增给我们带来的机会第四部分：营改增全面解决方案yonyou software Co., Ltd.“营改增”影响“狠”大n“营改增”将对试点企业的税负、税后利 润、现金流产生重大直接影响 n“营改增”除了对试点企业的直接影响外， 还将对税务管理、财务管理、信息系统、组织 架构&营销模式产生重大间接影响和巨大挑战税 负税 后 利 润现 金 流信 息 系 统财 务 管 理税 务 管 理组织 架构 &营 销模 式yonyou software Co., Ltd.1.营改增给试点企业的税负、税后利润、现金流产生重大直接影响营改增前（营业税）营改增后（增值税）基本情况 购进商品、提供劳务和服务承担的进项税10万 当月营业收入400万 可税前扣除成本、费用是78万 营业税的税率5%，增值税的税率是11%应纳流转税400*5%=20（营业税）400/(1+11%)*11%-10=29.64（增值税）应纳税所得400-10-20-78=292400/(1+11%)-78=282.36 收入下降=292-282.36=9.64应纳所得税292*25%=73282.36*25%=70.59税后利润292-73=219282.36-70.59=211.77，税后利润下降=219-211.77=7.23综合税负 营业税在所得税前抵扣，少交所得税= （10+20）*25%=7.5 流转税及因流转税影响的所得税的总 税额=10+20-7.5=22.5 税负率=22.5/400=5.625% 进项税10万不能计入成本，多交所得税=10*25%=2.5 原缴纳营业税=20，不再扣除多交所得税=20*25%=5 营业收入减少=400-400/1.11=39.64，少交所得税 =39.64*25%=9.91 总税额=29.64+2.5+5-9.91=27.23 总税额增加=27.23-22.5=4.73 税负率=27.23/400=6.8% 税负率增加=6.8%-5.625%=1.175%测算 结果l 收入较税改前减少9.64万；l 总税负较税改前增加4.73万；l 税后利润较税改前减少7.23万；l 在成本不变的情况下，为了抵销“营改增”带来的不利影响，需要 通过涨价的方式，保持税后利润不变经测算，在成本不变时，为保持税后净利润不变，企业需要将含税价格上 涨到419.58元经测算，下游企业在成本和税后利润不变时，可以接受将含税价格上涨到 412.92元营改增后 税负不降 反升的主 要原因增值税只对各个流通环节中新增的价值征税，在具体操作中，允许“扣除”上 一环节的已征税款。这种“扣除”是通过增值税专用发票抵扣的形式来实现。 拿不到增税发票，那税负率就会大为上升。 大量成本费用由于各种原因难以取得增值税专用发票而不能抵扣或发票抵扣 有限，这会增加税负，侵蚀企业的利润； 以前年度取得的存货、固定资产的进项税额不能抵扣； 增值税实行以票控税，即使有专用发票，在规定时间内收集齐全难度也很 大。yonyou software Co., Ltd.2016.5.1“营改增”前后的税负影响-四大试点行业采购商品或服务类别供应商行业营改增前营改增后材料/商品/物资/办公用品/劳保用品工业/流通业取得增值税发票，不能抵扣取得增值税发票，能抵扣汽车、设备租赁有形动产租赁取得增值税发票，不能抵扣取得17%增值税发票，能抵扣保险费金融保险业取得营业税发票，不能抵扣取得6%增值税发票，能抵扣铁路/公路/航空/水路/管道运输费交通运输业取得增值税发票，不能抵扣取得11%增值税发票，能抵扣电话/通讯费邮政业取得增值税发票，不能抵扣取得11%增值税发票，能抵扣在建工程建筑业取得营业税发票，不能抵扣取得11%增值税发票，能抵扣不动产租赁不动产租赁取得营业税发票，不能抵扣取得11%增值税发票，能抵扣购买不动产不动产销售取得营业税发票，不能抵扣取得11%增值税发票，能抵扣购买土地使用权转让土地使用权取得营业税发票，不能抵扣取得11%增值税发票，能抵扣软件信息项目开发研发和技术服务取得增值税发票，不能抵扣取得6%增值税发票，能抵扣设计费/广告费/产品发布会/产品展览费文化创意服务取得营业税发票，不能抵扣取得6%增值税发票，能抵扣物流快递费物流辅助服务取得营业税发票，不能抵扣取得6%增值税发票，能抵扣咨询费/鉴证费鉴证咨询取得增值税发票，不能抵扣取得6%增值税发票，能抵扣yonyou software Co., Ltd.2016.5.1“营改增”前后的税负影响-其他行业采购商品或服务类别供应商行业营改增前营改增后材料/商品/物资/办公用品/劳