120162016会计实务会计实务串讲串讲第一章第一章 总论总论第一节第一节 财务报告目标财务报告目标 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或者事项的核算采用权 责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。第二节第二节 会计信息质量要求会计信息质量要求 一、可靠性一、可靠性 二、相关性二、相关性 三、可理解性三、可理解性 四、可比性四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。具体包括下列要求： （一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会 计政策，不得随意变更。 （二）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会 计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同 企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关 会计信息。 五、实质重于形式五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告， 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依 据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和 实际情况。 六、重要性六、重要性 七、谨慎性七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎， 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 八、及时性八、及时性 第三节第三节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则一、资产的定义及其确认条件一、资产的定义及其确认条件 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业 带来经济利益的资源。 二、负债的定义及其确认条件二、负债的定义及其确认条件 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义 务。 三、所有者权益的定义及其确认条件三、所有者权益的定义及其确认条件 （一）所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权2益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。 （二）所有者权益的来源构成 所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、 留存收益等。 四、收入的定义及其确认条件四、收入的定义及其确认条件 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。 五、费用的定义及其确认条件五、费用的定义及其确认条件 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出。 六、利润的定义及其确认条件六、利润的定义及其确认条件 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，反映的是企业的经营业绩情况，是业绩 考核的重要指标。 七、会计要素计量属性七、会计要素计量属性 （一）会计要素计量属性 1.历史成本 资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的 对价的公允价值计量；负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或 者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现 金等价物的金额计量。 2.重置成本 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负 债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 3.可变现净值 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估 计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 4.现值 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量； 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 5.公允价值 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者 转移一项负债所需支付的价格。 （二）计量属性的应用原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会 计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、 公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无 法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。 第二章第二章 存货存货第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量一、存货的概念一、存货的概念3存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产 品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 二、存货的确认条件二、存货的确认条件 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入 企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。 三、存货的初始计量三、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（二）通过进一步加工而取得的存货 1.委托外单位加工的存货 如下图所示。2.自行生产的存货 自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分 配的制造费用。 （三）其他方式取得的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约 定价值不公允的除外。 （四）通过提供劳务取得的存货 企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以 及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。 （五）不计入存货成本的相关费用 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：4（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； （2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用） ； （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净 值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 二、存货期末计量方法二、存货期末计量方法 （一）存货减值迹象的判断（略） （二）可变现净值的确定 1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目 的、资产负债表日后事项的影响等因素。 （1）存货可变现净值的确凿证据 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明， 如产成品或商品的市场销售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、 销售方提供的有关资料和生产成本资料等。 （2）持有存货的目的 直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。（3）资产负债表日后事项的影响 不仅要考虑资产负债表日与该存货相关价格与成本波动而且还要考虑未来的相关事项。2.不同情况下可变现净值的确定 （1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定 的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格减去估计的销售费用 和相关税费等后的金额。 （2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所 生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费等后的 金额。 （3）可变现净值中估计售价的确定方法（4）材料期末计量特殊考虑5（三）存货跌价准备的计提与转回 1.存货跌价准备的计提 当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要 计提存货跌价准备。 期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部 分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的 存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需 计提存货跌价准备。 2.存货跌价准备的转回 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价 准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备， 应计入当期损益（资产减值损失） 。 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提 的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失） 。 3.存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时， 应同时结转对其已计提的存货跌价准备。 第三章第三章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认一、固定资产的确认 二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 （一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状 态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固 定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 【提示】员工培训费应计入当期损益。 外购固定资产的其他情形 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价 值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。6（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定 资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额， 应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计 入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 （二）自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产 企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状 态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料，尚未安装的设备以及为生产 准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。工程物资应当按照实际支付的买价、 运输费、保险费等相关税费作为实际成本。 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转 作企业的库存材料。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示：所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定 可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产， 并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原 来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 自营工程核算如下图所示：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益， 同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲 减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归 集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形 成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不 再计提折旧。7【提示】 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益” 和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。提取安全费 用时借：生产成本、制造费用（或当期损益）贷：专项储备使用提取的 安全费用时（1）属于费用性支出，直接冲减专项储备 借：专项储备贷：银行存款 （2）形成固定资产的 借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付职工薪酬 借：固定资产贷：在建工程 借：专项储备贷：累计折旧2.出包方式建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发 生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产 价值的待摊支出。