【例题 4单选题】A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在制定总 体审计策略时，A 注册会计师应当考虑的主要因素是( )。 （2009 年，原制度） A.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险 B.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险 C.潜在的重大错报风险 D.推断某一重大错报存在而实际不存在的风险 【答案】C 【解析】选项A、B、D依次是审计抽样导致的信赖过度风险、误受风险和误拒风险，均 属于具体审计计划的层次；C选项与总体审计策略相对应，符合题意。 【例题 5单选题】A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在制定 总体审计策略的初始阶段，A 注册会计师应当做的工作是( )。 （2009 年，原制度） A.识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控制活动 B.评价甲公司会计估计的合理性 C.与甲公司管理层讨论实施审计程序的时间 D.向律师询问是否存在尚未披露的诉讼 【答案】C 【例题 6单选题】A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在制定具 体审计计划时，A 注册会计师应当考虑包括的内容是( )。 （2009 年，原制度） A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 B.计划与管理层和治理层沟通的日期 C.计划向高风险领域分派的项目组成员 D.计划召开项目组会议的时间 【答案】A 【解析】具体审计计划的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。 故选 A。而其余选项均属于总体审计策略中“报告目标、时间安排和所需沟通”和“审计 方向”中的条款。 【例题 8单选题】在选择确定重要性的基准时，A 注册会计师通常无需考虑的因素是 ( )。 （2010 年） A.财务报表要素 B.财务报表使用者特别关注的项目 C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求 D.甲公司所处行业和经营环境 【答案】C 【例题 9单选题】在理解重要性概念时，下列表述中错误的是( )。 （2009 年新制度）A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经 济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响 D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响 【答案】C 【例题 10单选题】在执行审计业务时，C 注册会计师应当确定合理的重要性水平。下 列做法正确的是( )。 （2007 年） A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险 C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解 D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果【答案】C 计划的重要性(两层次)：在审计开始时，就必须对重大错报的规模和性质做出一个判 断，这包括制定财务报表层次(报表层)的重要性和特定交易类别、账户余额和披露(认定层)的 重要性水平。当错报金额高于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财 务报表做出的经济决策产生影响。 实际执行的重要性：审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大 错报的情况。为将这种可能性降至适当的低水平，注册会计师应当制定一个比重要性水平 更低的金额，以便评估风险(报表层)和设计进一步审计程序(认定层)。 注册会计师使用整体重要性水平(将财务报表作为整体)的目的有： （1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围； （2）识别和评估重大错报风险；可见,确定重要性在前,风险评估在后 （3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 【例题 11单选题】使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是( )。 （2009 年 新制度） A.确定风险评估程序的性质、时间和范围B.识别和评估重大错报风险C.确定进一步审计程序的性质、时间和范围D.确定重大不确定事项发生的可能性 【答案】D 更新重要性：在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得 的新信息更新重要性。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、 账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和 对审计报告中审计意见的影响。 【例题 12单选题】下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。 （2008 年） A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B.重大错报风险是假定不存在相关内容控制，某一认定发生重大错报的可能性 C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 【答案】C 【例题 17单选题】在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平 基准的是( )。 （2009 年新制度） A.持续经营产生的利润 B.非经常性收益 C.资产总额 D.营业收入 【答案】B 【例题 19多选题】在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A 注册会计师认为 应当考虑的有( )。A.财务报表整体的重要性 B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围 C.实施风险评估程序的结果 D.甲公司管理层和治理层的期望值 【答案】ABC 【例题 20多选题】下列情形中，A 注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报 表整体的重要性的有( )。 （2011 年） A.甲公司情况发生重大变化 B.A 注册会计师获取新的信息C.通过实施进一步审计程序，A 注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性 【答案】ABC【解析】按规定，注册会计师可能需要在 A、B、C 这三种情况下对财务报表整体的重要 性做出修改。 【例题 21单选题】随着审计过程的推进，A 注册会计师通常认为修改重要性水平的合 理理由( )。 （2010 年）A.审计的时间预算重新调整B.约定的审计收费发生变化C.甲公司及其经营环境发生变化D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策 【答案】C 【例题 25单选题】下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。(2007 年) A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经 济决策，则该项错报是重要的 C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无需要 求管理层调整 D.重要性的确定离不开职业判断【答案】C 【例题 29多选题】注册会计师需要根据( )来确定可接受的检查风险。 A.面临的审计风险 B.可接受的审计风险C.评估的重大错报风险D.可接受的重大错报风险【答案】BC 【解析】可接受的检查风险=可接受的审计风险/评估的重大错报风险。 【例题 31简答题】A 注册会计师是 X 公司 2011 年度财务报表审计业务的项目合伙人。 在审计过程中，A 注册会计师需要初步确定重要性、根据情况对重要性进行修订，并运用 重要性评价错报的影响。相关情况如下： (1)确定重要性时，A 注册会计师认为需要对财务报表使用者利用财务报表进行经济决 策的能力进行判断。这种能力越低，越需要从严考虑重要性。 (2)考虑到财务报表使用者非常重视 X 公司的盈利能力，在确定计划的重要性水平时， A 注册会计师决定将主营业务收入、其他业务收入和营业外收入的合计数作为判断基准。 (3)基于重要性水平与重大错报风险之间的反向变动关系，A 注册会计师认为应当在对 认定层次重大错报风险进行评估之后才能确定认定层次的重要性水平。 (4)A 注册会计师认为，如果一项错报的性质不严重，而且错报金额低于财务报表整体 的重要性水平，该错报就不属于重大错报。 (5)虽然 X 公司主营业务收入存在严重高估，但考虑到该高估错报与营业外收入项目中 的低估错报相抵后的金额较小，A 注册会计师认为该高估错报并不重要。 (6)在评价已发现错报的影响时，A 注册会计师认为：如果一项错报的金额低于明显微 小错报界限，该错报单独来看就是不重要的。 要求： 请分别针对上述每种情况，指出 A 注册会计师做出的与重要性有关的决策或结论是否 适当，简要说明原因。如认为存在不当之处，请指出改进建议。 【答案】 (1)存在不当之处。在运用职业判断时，注册会计师合理假定财务报表使用者能够依据 财务报表的信息做出合理的经济决策，不需要这种能力进行判断。(2)存在不当之处。注册会计师通常选择相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常 规模的基准，营业外收入不稳定，不可预测，与 X 公司的正常规模无关，不宜用作基准。 (3)存在不当之处。认定层次的重要性水平是判断认定层错报是否重大的依据。只有在 确定认定层次重要性水平之后才能对认定层次重大错报风险进行评估。 (4)存在不当之处。在错报性质不严重、错报金额低于重要性的情况下，还需考虑该错 报连同其他错报是否可能影响财务报表使用做出的经济决策，才能确定该错报是否重要。 (5)存在不当之处。主营业务收入属于利润表关键项目，是财务报表使用者经济决策的 重要依据，不应因为该项目的错报与其它错报相抵后金额较小而认为不重要。 (6)存在不当之处。明显微小错报界限不是判断一项错报是否重要的依据。该界限远远 低于判断错报是否重要的界限。 【例题 4单选题】在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（ ） 。 （2009 年 新制度） A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠 D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠 【答案】C 【例题 5简答题】L 注册会计师在对 F 公司 2005 年度财务报表进行审计时，收集到以 下 六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销售发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 （2006 年） 【答案】 （1）购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠。 （2）销售发票副本比产品出库单可靠：虽然两者均为内部证据，但销货发票是在外部 流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。一般来 说，如果内部证据在外部流转并得到第三方的认可，具有更高的可靠性。 （3）领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部 门、仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会 计部门内部流转。一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。 （4）工资发放单比工资计算单可靠：两者均为内部证据，但工资发放单需经会计部门 以 外的工资领取人员签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。一般来说，在不同部 门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于 外部证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证据可 靠。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠：两者均属于外部证据，但银行询证函回函是 注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手， 存在伪造、涂改的可能性。外部证据中，直接交给注册会计师的更为可靠。 【例题 6综合题】资料：函证回函说明：回函由 C 公司直接传真至本所。回函没有差 异， 无需实施进一步的审计程序。 （2010 年） 要求：针对审计说明指出结论是否存在不当之处，简