基础会计 金山学院第四章 制造业企业主要经济业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等财务成果形成与 分配业务供应过 程业务财务成果形成 与分配业务 设备购 置业务货币 资金 投 入 资 本负 债生产过 程业务销售过 程业务基础会计 金山学院 第一节 制造业企业的经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果形成与分配业务的核算基础会计 金山学院目的要求：1、掌握工业企业的几个主要阶段及每一阶段的主要会计业务；2、掌握工业企业在不同的阶段为核算经济业务而需要设置的一系列的会计账户及其用法；3、重点掌握工业企业在不同的阶段为核算经济业务而进行的相关的会 计处理。基础会计 金山学院第一节 制造业企业的经济业务概述一、制造业企业经济业务的主要内容 资金筹集业务供应过程业务生产过程业务 销售过程业务 财务成果形成与分配业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等财务成果形成 与分配业务供应过程 业务财务成果形成 与分配业务 设备购 置业务货币 资金 投 入 资 本负 债生产过程 业务销售过程 业务基础会计 金山学院二、对制造业企业主要经济业务内容的理解（一）资金筹集业务 企业筹集资金的渠道一般由两种：其一是接受投资者的投资，形成企业的所有者权益；其二是向债权借入资金，形成企业的负债。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等货币 资金 投 入资 本负 债基础会计 金山学院（二）供应过程业务 供应过程的核算内容：用货币资金购买原材料的业务，包 括支付材料价款和税款、发生采购费用、计算采购成本等 。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润、 缴纳税金等供应过程 业务设备购 置业务货币 资金 投 入资 本负 债基础会计 金山学院（三）生产过程业务 生产过程的核算内容：生产费用的发生、归集和分配，以 及产品生产成本的计算等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备资 金 货币资 金 生产资 金 成品资 金 固定资 金 分配利润、 缴纳税金等供应过程 业务设备购 置业务货币资 金 投 入 资 本负 债生产过程 业务基础会计 金山学院（四）销售过程业务 销售过程的核算内容：对外销售产品，结算销售产品货款 ，计算销售产品成本，缴纳各种销售税金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备资 金 货币资 金 生产资 金 成品资 金 固定资 金 分配利润、 缴纳税金等材料采 购业务设备购 置业务货币资 金 投 入 资 本负 债产品生 产业务产品销售 业务基础会计 金山学院（五）财务成果形成与分配业务 计算并交纳所得税,计算形成的利润或发生的亏损,按规定办法进行利润分配等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备资 金 货币资 金 生产资 金 成品资 金 固定资 金 分配利润、 缴纳税金等财务成果形成与 分配业务材料采 购业务资金退 出业务设备购 置业务货币资 金 投 入 资 本负 债产品生 产业务产品销售 业务基础会计 金山学院第二节 资金筹集业务的核算 一、资金筹集业务的核算内容1.所有者权益资金筹集业务 实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。2.负债资金筹集业务 向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产 品形成的应付账款等。基础会计 金山学院二、所有者权益资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算1、实收资本的含义 实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公 积、盈余公积转为资本的资金。 实收资本包括：实际投入企业的资本金，由资本公积、盈 余公积转为资本的资金。基础会计 金山学院2、实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按 投 资 主体划分按 投 资 形式划分基础会计 金山学院3、实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金投资额入账。 其他形式投资以投资各方确认的价值入账，或以投资方的账面上该资产的价值入账。E对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超 过其在注册资本中所占的份额部分，应计入资本公积。基础会计 金山学院4、账户设置 “实收资本（股本）”账户：用以核算和反映企业所有者投入资本金变化及其结果的账户，属所有者权益类账户。 基础会计 金山学院基础会计 金山学院5、核算举例 【例4-1】某股份公司经过国家证监会批准，发行普通股5 000 000股，每股面值1元，发行价格1元/股，股款已全部存入银行（不考虑发行手续费）。借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 5 000 000基础会计 金山学院 【例4-2】某股份公司收到某单位投入的设备一套，经双 方确认该设备价值1 320 000元。借：固定资产 1 320 000贷：实收资本 1 320 000 【例4-3】某股份公司接受某单位的土地使用权投资，经 确认该使用权的价值为2 000 000元，公司发给每股面值 40元的普通股50 000股。借：无形资产土地使用权 2 000 000贷：实收资本 2 000 000 基础会计 金山学院2. 资本公积业务的核算（1）资本公积的含义 投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的这部分资金。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。基础会计 金山学院2、资本公积的来源 接受投资者投入资本时形成的溢价： 如资本溢价或股本溢价 直接计入所有者权益的利得： 如接受捐赠（包括现金和非现金）基础会计 金山学院3、资本公积的用途资本公积的最主要用途是转增资本： 在用资本公积转增实收资本时，应经股东大会或类似机构决议，按投资者原有的投资比例增加投资者的实 收资本。基础会计 金山学院4、账户设置 “资本公积”账户：用于核算企业在按照章程规定接受投资者投入企业的资本时相应形成的溢价，以及接受捐赠等各 种可以计入资本公积的利得，属所有者权益类账户。基础会计 金山学院基础会计 金山学院5、核算举例 【例4-4】某股份公司委托某证券公司代理发行普通股5 000万股，每股面值1元，发行价格每股4.8元，发行股款已全部收到存入银行。借：银行存款 240 000 000贷：实收资本 50 000 000资本公积股本溢价 190 000 000基础会计 金山学院 【例4-5】某股份公司接受某单位的专利权投资，该专利 权确认的价值为1 750 000元，公司发给每股面值40元的 股票40 000股。借：无形资产专利权 1 750 000贷：实收资本 1 600 000资本公积股本溢价 150 000基础会计 金山学院 关于公司接受捐赠资产的处理： 如果接受的是现金资产：借：“现金”或“银行存款”账户贷：“待转资产价值接受捐赠货币资产价值”账户 如果接受的是非现金资产：借：“固定资产”等有关资产类账户贷：“待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值”账户。 将来处置该受赠资产时，再将其转入“资本公积其他资 本公积”账户，以体现其价值的实现情况。基础会计 金山学院三、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算1、短期借款的基本含义与用途 短期借款的含义：企业向银行或其他金融机构等借入的 偿还期限在一年以内（含1年）的各种借款。 短期借款的用途：企业为了维持正常的生产经营所需的 资金、或者为了抵偿某项债务而借入的。基础会计 金山学院2、短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 一般应按照借款单据上的金额确认和计量。（2）利息的确认与计量 利息的确认方法：一般将短期借款利息确认为期间费用（财务费用）。基础会计 金山学院 利息支付方式：按月度支付：直接将利息计入当期损益 （财务费用）。按季度或半年支付：按照权责发生制原则要求，采取预提的方法按月预提借款利息（应付利息），计入预提期间损益（财务费用） ，到期支付利息时，再冲销应付利息这项负债。基础会计 金山学院【例】某企业2003年3月2日从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%）。应付利息基础会计 金山学院 计算公式短期借款利息借款本金利率时间 利率往往都是年利率，所以应将其转化为月利率，年利率 除以12即为月利率。 如果在月内的某一天取得的借款，该日作为计息的起点时 间，对于借款当月和还款月则应按实际经历天数计算。 在将月利率转化为日利率时，为方便计算起见，一个月一 般按30天计算，一年按360天计算。基础会计 金山学院（3）账户设置基础会计 金山学院运用上述账户进行短期借款的会计处理，涉及到三个方面的问题： 第一，取得贷款：企业取得短期借款本金时，借记“银行 存款”账户，贷记“短期借款”账户； 第二，借款利息：期末计算借款利息时，借记“财务费用” 账户，贷记“银行存款”或“应付利息”账户； 第三，归还贷款：偿还借款本金、支付利息时，借记“短 期借款”、“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。基础会计 金山学院应付利息基础会计 金山学院（4）核算举例 【例4-6】某股份公司因生产经营的临时性需要，于2008 年4月15日向银行申请取得期限为六个月的借款3 000 000元，存入银行。借：银行存款 3 000 000贷：短期借款 3 000 000 【例4-7】承前例，假如上述股份公司取得的借款年利率 为6%，利息按季度结算，计算4月份应负担的利息。借：财务费用 7 500贷：应付利息 7 500基础会计 金山学院 【例4-8】承前例，该股份公司在6月末用银行存款37 500元支付本季度的银行借款利息