新企业会计准则对会计信息质量的影响 - 论文 关键字：有关 提高 会计 企业 发展 质量 人员 准则 需要 信息 2006 年 2 月 15 日，财政部颁布了新企业会计准则。该准则于 2007 年 1 月 1 日率先 在上市公司实施，并将于 2008 年底前在国有大型企业施行、2009 年扩展至全国的中型企 业。新会计准则的出台，标志着我国企业会计已经达到国际先进水平，无疑会对企业会计 信息质量产生重大的影响。一、新企业会计准则的实施，有利于提高企业会计信息质量新 企业会计准则（下称新准则）包括 1 项基本准则和 38 项具体准则。与过去的企业会计准则 相比，理念先进、体系完整、涉及面广，兼顾了政府、企业、个人等多方利益，充分体现 了与国际准则的趋同，有利于提高企业会计信息质量。1、新准则把保证会计信息质量提高 作为其制定目的之一，明确提出了会计信息的可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重 于形式性、重要性、谨慎性和及时性等八个质量要求。2、新准则严格界定了资产、负债、 收入、费用等会计要素定义，明确规定了有关会计要素的确认条件，要求更加真实、完整 地提供企业财务状况、经营成果和现金流量及其有关的会计信息，反映企业管理层受托责 任履行情况，帮助财务会计报告者作出经济决策。3、新准则规范了存货、投资性房地产、 长期股权投资、固定资产、与农业生产相关的生物资产、无形资产、非货币性资产交换、 资产减值、职工薪酬、年金、债务重组、股份支付、或有事项、收入、建造合同、政府补 助、借款费用、所得税、外币交易、企业合并、租赁、金融工具、金融资产转移、套期保 值、保险合同、石油天然气开采活动、企业会计政策的应用、会计报表的列报的编制和列 报、每股收益的计算、分部报告、关联方披露、金融工具列报等的确认和计量方法，细化 了信息披露，强化了管理层责任。4、新准则引入了公允价值计量，要求会计人员进行大量 的职业判断，增加了管理层会计政策选择的权利和责任，使会计政策更加灵活。5、新准则 细分了资产，引入了现值，嵌入了衍生工具，关心与人民生活密切相关的薪酬、房地产、 政府补助、石油天然气开采、保险合同、外币折算、每股收益、政策等，体现了以人为本 的科学发展观。新准则实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，为企业制定会计政策和 提供会计信息搭建了一个国际化的平台，不仅有利于企业会计信息质量的提高，而且对企 业财务管理、人事、经营目标乃至管理决策的优化都将产生深远的影响。二、新企业会计 准则的实施，有可能带来会计信息质量问题新企业会计准则的实施，有利于提高企业会计 信息质量，但并不表示会计信息质量问题已经得到了完全解决。从客观上讲，依然还有许 多不尽人意之处，有可能对企业会计信息质量带来不利的影响。 （一）有可能影响会计信息 的可靠性 1、会计服务对象多。新的企业会计准则把我国会计信息服务的对象明确定为投 资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。这种多元化服务对象存在着一些缺陷： 一是没有突出企业自身对会计信息的需要。二是企业为了识大体，会不知不觉地把政府需 要、投资者、债权人等有关各方需要摆在前面，企业需要摆在后面，因而提供的会计信息 主要是外部所需要的信息，忽视内部管理对信息的需要。三是企业基于满足外部的需要， 难免出现多套账、做假账、编假数据、按“需”编假报表的现象。 2、会计科目操作难。 从最新制定的会计科目来看，其科学性、灵活性、统一性是显而易见的，但数量太多，有 资产、负债、共同、所有者权益、成本和损益五大类，每一大类下面又设置一级会计科目， 数量高达 156 个，创会计科目数量的历史记录；科目划分过细，如货币性资产，共设置了 银行存款、存放中央银行款项、存放同业、其他货币资金、结算备付金、存出保证金等 7 个科目来反映；科目名称不规范，科目名称长则 11 字，短的只有 2 个字；有的科目意思表 达不完整，如“存放同业” 、 “同业存放” 、 “ 衍生工具” 、 “套期工具” 、 “被套期项目” 、 “工程施工” 、 “工程结算” 、 “机械作业”等，影响了会计科目的理解和操作，有可能出现 会计信息核算不准的现象。3、会计确认主观性增强。新企业会计准则规定，企业以权责发 生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制原则在实际确认过程带有很大的主观性：一是确认销货收入时，在对方丧失支付能力、货款不能收回、形成坏账损失的情况下， 销售收入和损益形成虚增，失去真实性；二是市场竞争中企业产品结构调整频繁，当一种 产品有关费用尚未摊完就转产，收入与费用的配比就会失调；三是收入与费用的确认不能 真实反映现金的流入和流出，造成账面上反映赚了钱而实际没有钱的现象，削弱了会计信 息的真实性。此外，在公允价值的计量下，资产和负债按照熟悉情况的交易双方对市场正 常交易价格的认定，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量；“存货跌价准备” 、 “固 定资产跌价准备” 、 “在建工程跌价准备”和“无形资产跌价准备”等的计提和处理；非货 币性交易的收益采用先进先出法记账，可以进入损益这些规定在执行中，尽管预计了 可能发生的损失、费用及负债，谨慎地低估收益和资产，以防范风险的发生。但高估也好， 低估也好，大大增加了会计确认的主观性，有可能给会计信息造假者留下钻空子的机会， 使会计信息失真。4、会计执业环境不理想。从法律层面看，对会计刚性的承担义务和责任 的条款规定得比较具体而明确，而对会计的权利和奖励则比较笼统，没有营造出一个良好 的真实会计信息的法制环境。在实践中，为了规范会计人员的行为，财政部明确规定各单 位不得任用（聘用）不具备会计从业资格的人员从事会计工作，但不具备会计执业资格的 人从事会计工作的大有人在。会计人员素质不一，会计执业的能力参差不齐，企业负责人 对会计工作重视程度有差异，新的政策法规制度准则又层出不穷，势必影响整个社会会计 信息的可靠性。 （二）有可能影响会计信息的可比性我国的会计标准、会计方法和国际通用 的标准、方法相比还有一定的差距，许多会计信息的国际可比性仍有待进一步提高；近年 来我国会计制度方法变动幅度较大、各个行业、同一行业不同时间的信息衔接不缜密，影 响了会计信息的可比性；以货币计量，许多数据通过合计、汇总，不可避免地掩盖某些矛 盾与问题；币值稳定假设本身不成立，所提供的会计信息可比性较差；企业并不是所有的 价值都能用货币来进行确认，例如人力资源价值、企业商誉价值、知识产权、环境成本等， 因难以用货币计量而被排除在财务报告之外，其真正价值难以显示出来。 （三）有可能影响 会计信息的相关性从信息提供者看，由于知识、水平的差异，提供的信息是有限的，在信 息的披露上也会有所不同。有的披露多些，有的披露少些，有的可能操纵会计信息生成甚 至提供虚假信息，难以满足有关各方的信息要求。从信息使用者看，由于使用信息目的不 一，因而对信息的偏爱也不一样。政府最关心税收的征缴；债权人最关注其债权是否能按 时地收回本金和利息；所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值；企业关心业绩的 增加是否给自己带来额外的经济收益；投资者关心股票的价值和公司的业绩。他们除了了 解和参考过去的信息之外，更多希望通过财务报告获得面向未来的信息，按历史成本为计 量基础的传统财务报告信息越来越不适应经济决策对信息的相关性的要求。 （四）有可能影 响会计的及时性及时性要求及时收集会计信息，及时处理会计信息，及时传递会计信息。 及时有效的会计信息能为企业带来滚滚利润，而延迟滞后的会计信息则可能导致企业错失 商机，甚至造成重大的经济损失。但在目前的情况下，为了确保按时报表，有的就必须提 前结账，不能如实反映全月的实际情况；为了确保有关各方的信息需要，信息披露时限过 长，使会计信息失去它的价值。以上分析可见，新准则的实施，有可能使会计信息失真， 缺乏可比性，不能及时满足使用者的需要，亟需采取相应措施，提高会计信息质量。三、 坚持科学发展观，提高会计信息质量（一）以科学发展观为指导，明确提高会计信息的重 要性科学发展观是用来指导发展的。有什么样的发展观，就会有什么样的发展道路、发展 模式和发展战略，就会对发展的实践产生根本性、全局性的重大影响。党的十六届三中全 会明确提出了“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续发展，促进经济社会和人的全面 发展”的科学发展观，这是我们党根据马克思主义辨证唯物主义和历史唯物主义的基本原 理，总结国内外在发展问题上的经验教训，吸收人类文明进步的新成果，站在历史和时代 的高度提出来的。它进一步明确了新世纪新阶段我国要发展、为谁发展、为什么发展和如何发展的重大问题，是新形势下提高会计信息质量的根本指导思想。会计是经济管理的重 要组成部分。经济越发展，会计越重要。企业经济管理离不开会计信息。高质量的会计信 息，能够真实、全面地反映企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，体现各种利 益关系的界限和分配结果，被职工个人、投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众 广泛关注。而低质量的会计信息是失真、失实的会计信息，则会误导使用者做出错误判断 和决策，错失良机，或不能及时发现、防范和化解财务风险，造成经济上的损失。因此， 贯彻落实科学发展观，保证会计信息真实、可靠，对于规范社会经济生活、维护国家经济 秩序、优化资源配置、提高经济效益、防止乱收滥支、挥霍浪费、贪污挪用，杜绝经济犯 罪等活动，确保经济又好又快发展和构建社会主义和谐具有十分重要的意义。 （二）坚持以 人为本，明确会计信息质量提高的根本目的和发展动力坚持以人为本，是科学发展观的本 质和核心。这个“人” ，是人民群众，这个“本” ，是人民群众的根本利益。坚持以人为本， 就是要把人民的利益作为一切工作的出发点和落脚点，不断满足人们的需求，促进人的全 面发展。在提高会计信息质量问题上坚持以人为本，就是要把财务报告使用者的需要作为 会计工作的出发点和落脚点，明确提高会计信息质量的目的是为全体财务报告使用者服务。 因此，企业提供的会计信息应当“适销对路” ，应当与财务会计报告使用者的经济决策需要 相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测； 应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用；应当具有可比性。在不做假账、提 供真实可靠的会计信息的情况下，既照顾企业的需要，又照顾投资者、债权人、政府及其 有关部门和社会公众等方面的需要，以保证社会各方面对会计信息的基本需要和特定需要。坚持以人为本，就是要把会计人员作为会计工作的动力，坚持依靠会计人员促进会计工作。 我们要从会计机构定位、创造和谐工作环境、建立科学的考评机制和激励约束机制、加强 岗位培训、实行差别管理、通过职称评聘、引进竞争机制、关心会计人员生活等方面充分 调动会计人员的工作积极性，提高工作效率，稳定财会队伍。 （三）坚持全面、协调和可 持续发展，明确会计信息质量提高的根本途径坚持全面、协调和可持续发展，是建设中国 特色社会主义的根本途径，也是提高会计信息质量的途径。按照会计准则要求，针对目前 实际，提高会计信息质量的途径主要是抓源头、抓过程和保稳定。1、抓源头，防止虚假会 计信息的发生要加强会计理论研究，完善会计理论方法体系。近几年我国会计理论研究有 了质的飞跃，但总的看来，仍滞后于会计实践的发展，在与国际接轨、操作运用等方面还 存在着许多亟待解决的问题。因此，要提高会计信息质量，首先必须在理论研究上先行一 步，建立起既适合国情、又便于实际操作；理论更加完善，方法更加科学，理论与实践相 协调的中国特色的社会主义会计理论方法体系，为提高会计信息质量打下坚实的基础。要 完善会计制度，规范基础会计工作。要建立与社会主义市场经济和现代企业制度相适应的 会计准则和会计制度，合理定位会计目标，更新与修正传统的会计原则，规范会计科目， 改进计量手段，尽可能缩小会计操作的选择空间，扩大财务报告的信息容量，严格执行 会计法对会计凭证填制、会计账簿登记、会计