第八章 账务处理程序第一节 账务处理程序概述 第二节 记账凭证账务处理程序 第三节 科目汇总表账务处理程序第四节 汇总记账凭证账务处理程序第五节 多栏式日记账账务处理程序第五节 日记总账账务处理程序 1第六章 会计凭证本章教学的主要内容：、账务处理程序概述：2、账务处理程序的要求：3、各种账务处理程序的特点、核算步骤和使用范围：2账务处理程序是从取得原始凭证到 编制财务报表的一系列会计核算工作程 序和方法。通过学习，了解账务处理程 序的基本程序，明确各种账务处理程序 的核算要求、步骤和使用范围，掌握根 据不同单位的情况设置账务处理程序的 基础知识和操作技能。 本章内容提要3一、账务处理程序的概念：账务处理程序是指对会计数据的记录、归 类、汇总、报送的步骤和方法，即从整理原始凭 证，填制记账凭证，登记账薄，编制财务报表的 工作程序和方法。科学合理地组织账务处理程序 ，对提高会计核算的质量和会计工作效率具有重 要意义。一个单位的性质、规模和业务繁简程度决定 其适用的账务处理程序。不同的账务处理程序其 实质表现为登记总分类账的依据和方法不同。 第一节 账务处理程序概述 4二、账务处理程序的要求：1、要与本单位的性质、规模和业务的繁简、会计人员的配备和 业务水平等相适应，以保证会计核算的顺利进行2、要使提供的会计核算资料，及进、准确、系统、全面，以利 于及时掌握资金运动现状，有效地参与经营决策。3、在保证核算资料及时、准确的基础上，力求提高会计核算的 效率，节省核算费用。5三、账务处理程序的种类：1、记账凭证账务处理程序2、科目汇总表账务处理程序3、汇总记账凭证账务处理程序4、多栏式日记账账务处理程序5、日记总账账务处理程序6一、账务处理程序的概述：1、记账凭证账务处理程序的含义。记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证 编制记账凭证，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。2、记账凭证账务处理程序的特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账是记账凭证账务处 理程序的主要特点。记账凭证账务处理程序会计核算中最基 本的一种账务处理程序。 3、记账凭证账务处理程序的核算要求：在记账凭证账务处理程序 ，记账凭证一般采用收款凭证 、付款凭证和转账凭证三种格式，也可以采用通用记账凭证 的格式。账簿一般采用三栏式现金日记账、银行存款日记账 和三栏式总分类账，明细分类账可根据管理的需要设置三栏 式、数量金额式、多栏式明细分类账。在这种核算形式下， 总分类账一般应按账户设页。第二节 记账凭证账务处理程序7二、记账凭证账务处理程序的核算步骤和使用范 围：1、记账凭证账务处理程序的核算步骤（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；（2）根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款 日记账；（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种 明细分类账；（4）根据记账凭证逐笔登记总分类账；;（5）月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账 的余额与总分类账有关账户的余额核对相符；（6）月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报 表。8二、记账凭证账务处理程序的核算步骤 和使用范围：2、记账凭证账务处理程序的优缺点及使用范围记账凭证账务处理程序简单明了，总分类账可详 细记录和反映经济业务状况，对经济业务发生较少的 科目，总账可代替明细账，但这种账务处理程序是根 据记账凭证逐笔登记总分类账,因而登记总账工作量较 大，也不便于会计分工。因此，记账凭证账务处理程 序一般只适用于规模较小、经济业务量较少的企业和 单位。9一、科目汇总表账务处理程序的概述：1、科目汇总表账务处理程序的含义。科目汇总表账务处理程序是根据记账凭证定期汇总 编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种账务处理 程序。2、科目汇总表账务处理程序的特点：根据科目汇总表登记总分类账是科目汇总表账务处 理程序的主要特点。3、科目汇总表账务处理程序的核算要求：（1）每一张收凭证凭证一般只填列一个贷方科目；每一 个付款凭证一般只填列一个借方科目；转账凭证只填列 一个借和一个贷方科目；（2）为了便于登记总账，科目汇总表上的科目排列，一 般应按总分类账上科目的顺序排列；（3）科目汇总表汇总的时间不宜过长，业务量多的单位可 每天汇总一次，一般间隔时间最长不超过10天，以便对 发生额进行试算平衡，及时了解资金动力状况。第三节 科目汇总表账务处理程序10二、科目汇总表账务处理程序的核算步 骤和使用范围：1、科目汇总表账务处理程序的核算步骤：（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；（2）根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款 日记账；（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种 明细分类账；（4）根据记账凭证定期编制科目汇总表；（5）根据科目汇总表定期登记总分类账；（6）月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账 的余额与总分类账有关账户的余额核对相符；（7）月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报 表。 11二、科目汇总表账务处理程序的核算步 骤和使用范围：2、科目汇总表账务处理程序的优缺点及使用范围：科目汇总表账务处理程序大大简化了登记总分类 账的手续，减少登记总分类账的工作量，提高会计核算 工作效率。但科目汇总表账务处理程序不能反映科目的 对应关系，不便于分析经济业务的来龙去脉，也不便于 查对账目。一般适用于经济业务频繁的中、小型的企业 和单位。12科目汇总表的编制及过账的方法如下表所示： 表8-1科目汇总 表201年6月1日至10日 第号会计科目本期发生额记账 凭证起止号数借方贷方现金50004000(略)银行存款200000107000应收账款500000200000其他应收款2000 材料采购15000048000原材料150000120000工程成本120000 应付账款 150000工程结算 500000管理费用2000 合计1129000112900013科目汇总表的编制及过账的方法如下表所示： 表8-2总 分 类 账会计科目:现金第号2011 年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月 日11 上年结转 借30001 0科汇1 50004000借4000科汇2 略略 科汇3 略略 13 1本月发生额 及余额2500023000借500014一、汇总记账凭证账务处理程序的概述 ：1、汇总记账凭证账务处理程序的含义。汇总记账凭证账务处理程序是根据记账凭证定期汇 总编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的一种账务 处理程序。2、汇总记账凭证账务处理程序的特点：根据汇总记账凭证登记总分类账是总分类账账务处理 程序的主要特点。 3、汇总记账凭证账务处理程序的核算要求：汇总记账凭证账务处理程序应设置汇总收款凭证、汇总付款 凭证和汇总转账凭证三种，并分别根据收款、付款、转 账记账凭证汇总填制。汇总记账凭证要定期填制，间隔 天数视业务量多少而定，一般为每隔5天或10天，每月 汇总编制一次，月末结出合计数，据以登记总分类账。 （3）科目汇总表汇总的时间不宜过长，业务量多的单 位可每天汇总一次，一般间隔时间最长不超过10天，以 便对发生额进行试算平衡，及时了解资金动力状况。第四节 汇总记账凭证账务处理程序15汇总收款凭证及汇总付款凭证：汇总收款凭证是根据库存现金和银行存款的收款凭 证，分别以该两个账户的借方设置，并按与该两个账户 对应的贷方账户归类汇总。汇总付款凭证则方向相反。 如果库存现金和银行存款之间相互划转的业务，则视同 汇总转账凭证处理。汇总转账凭证：汇总转账凭证一般按有关账户的贷方分别设置，并以对 应科目的借方账户归类汇总，因此，汇总转账凭证只能 是一贷一借或一贷多借，而不能相反。为了简化会计核 算，如在一个会计期间内，某一贷方科目的转账凭证不 多，可直接根据转账凭证登记总分类账。16二、汇总记账凭证账务处理程序的核算 步骤及使用范围：1、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤：（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；（2）根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款 日记账；（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种 明细分类账；（4）根据收款凭证、付款凭证、转账凭证分别定期汇总编 制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证；（5）月末，根据各种汇总记账凭证登记总分类账 ；（6）月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账 的余额与总分类账有关账户的余额核对相符；（7）月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报 表。 17二、汇总记账凭证账务处理程序的核算 步骤及使用范围：2、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及使用范围 ：汇总记账凭证账务处理程序既减少了登记总分类账 的工作量，又能反映科目之间的对应关系和经济业务的 来龙去脉，也简便了记账凭证的整理归类，便于查对和 分析账目。但由于记账凭证的汇总是按有关账户的借方 或贷方而不是按经济业务性质归类汇总的，不利于会计 分工，一般适用于规模较大，业务较多的大中型企业和 单位。通过以下表格简要说明汇总记账凭证的编制和总 分类账登记的方法，如表8-3至表8-618表8-3汇总汇总 收款凭证证借方科目：银行存款201年6月汇收第号贷方科目金 额第1次第2次第3次合计主营业务 收入500000 6000001100000应收账款200000 60000260000其他业务 收入 2000 2000其他货币资 金 20000 20000合 计7000002000660000136200019表8-4汇总付款凭证贷方科目：银行存款 201年6月 汇付号借方科目金 额第1次第2次第3次合计应付账款30000200002500075000材料采购800001000020000110000管理费用5000100020008000财务费 用50602100021110其他货币资 金 2000020000现金2000 2000合 计117050310608800023611020表8-5汇总转账凭证贷方科目：其他应收款 201年6月 汇转号借方科目金 额第1次第2次第3次合 计管理费 用500030000500040000合 计50003000050004000021表8-6总分类账会计科 目：银 行存款第页201年凭证号 数摘要对方账户借方贷方借或 贷余额 月日61 期初余 额25000030汇收1-3 主营业务 收入1100000 30汇收1-3 应收账款260000 30汇收1-3 其他业务 收入2000 30汇收1-3 其他货币资 金20000 30汇付1-3 应付账款 75000 30汇付1-3 材料采购 110000 30汇付1-3 管理费用 8000 30汇付1-3 财务费 用 21110 30汇付1-3 其他货币资 金 20000 30汇付1-3 现金 2000 630 本月发 生额及 余额1382000236110借139589022一、多栏式日记账账务处理程序的概述：1、多栏式日记账账务处理程序的含义。多栏式日记账账务处理程序是根据记账凭登记多栏式日 记账，并据以汇总登记总分类账的一种账务处理程序。 2、多栏式日记账账务处理程序的特点：设置多栏式特种日记账，月末根据多栏式特种日记账登 记总分类账是多栏式日记账账务处理程序的主要特点。3、多栏式日记账账务处理程序的核算要求：多栏式的现金和银行存款日记账，具有科目汇总表的作 用，月终可根据这些日记账的本月收付发生额和各对应科 目的发生额直接登记总分类账。运用这种程序应注意以下 两点：（1）现金与银行存款之间的相互划转数额，已经包含在有关日 记账的收付合计数中，因此，要避免重复计算。（2）业务不多的企业和单位不必使用转账凭证科目汇总表，可 直接根据转账凭证登记总分类账的方法。第五