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我国会计制度改革问题主讲人:北京工业大学教授、博士栾甫贵Date1我国会计制度改革问题o新中国成立以来,我国会计制度经历了多次较大的历史性 变迁,大致可以分为九个阶段:n草创阶段(1949-1951年)n“苏化”阶段(1952-1957年)n“虚无”阶段(1958-1959年)n恢复阶段(1960-1964年)n删减阶段(1965-1966年)n抗争阶段(1966-1980年)n重建阶段(1981-1984年)n开放阶段(1985-1992年)n协调阶段(1993以来)Date2我国会计制度改革问题o持续、稳定、不断提升的会计制度变迁,发生在 1978年十一届三中全会以来的20多年。o本讲座主要以工业企业会计制度为例,就1978 年以来主要会计制度变迁的内容、背景等问题做 些总结、回顾与探讨。Date3我国会计制度改革问题一、会计制度的恢复重建 (1981-1985) 二、会计制度的国际借鉴 (1985-1993) 三、会计制度的国际协调 (1993以来) 四、会计制度的改革规律 五、我国会计制度的未来Date4一、会计制度的恢复重建( 1981-1985)o财政部于1973年12月22日发布、1974年1月1日实 施了国营企业会计工作规则(试行草案)、 国营工业企业会计科目、国营工业企业会计报 表和国营工业企业成本核算办法。 o规定了28个会计科目,首次将会计科目分为资金 占用类和资金来源类,允许企业采用增减记账法、 收付记账法、借贷记账法,特别推重增减记账法。 Date5一、会计制度的恢复重建( 1981-1985)o1974年施行的会计制度,是“文革”期间产生的适用 于闭关锁国计划经济环境的会计制度,也是改革开 放以前最后一个会计制度。o改革开放以后的第一个会计制度改革,是财政部 1980年9月18日颁布、1981年1月1日实施的国营 工业企业会计制度会计科目和会计报表。 Date6一、会计制度的恢复重建( 1981-1985)o会计制度改革的基本内容o环境分析 Date7一、会计制度的恢复重建( 1981-1985)(一)会计制度改革的基本内容 1适应国家财经政策,调整会计科目 1974年以后、1980年以前,根据国家财务制度的 需要,增加了“待核销基建支出”、“超储积压物 资”、“应补定额补贴”、“应付工资”、“应交折旧 基金”、“应付引进设备款”6个科目,加上原来 (1974年会计制度)的28个会计科目,共34个 科目,在此基础上1981年的会计制度净增加了 16个科目,计50个会计科目。净增加的16个会 计科目如下表: Date8一、会计制度的恢复重建( 1981-1985)分解增加科目(8个)新增科目(10个) 减少科目( 2个) 原科目分解后科目材料原材料、燃料、包装物、 低值易耗品 材料采购、材料成本 差异、其他货币资 金 、专项应 收款、利润 分配、应交资金占用 费、应交税金、专用 拨款、专用借款、专 项应 付款 在途材料工资 生产 费用基本生产、自制半成品、 辅助生产、车间经费 、 企业管理费 国家 资金固定基金、流动基金 Date9一、会计制度的恢复重建( 1981-1985) 主要变化的科目: (1)适应“划分收支、分级包干”财政管理办法,要求 设置“应交税金”科目。 (2)适应流动资金的全额信贷和基本建设投资的拨改 贷要求: 将原“银行借款”分解为“流动资金借款”和“基建借款” 科目; 将“国家资金”分为“固定基金”和“流动基金”科目; 增加“应交资金占用费”科目、“超储积压物资”科目。Date10一、会计制度的恢复重建( 1981-1985)2适应经济体制改革的需要,丰富会计报表 (1)保留:资金平衡表、利润表、商品产品成本表、主要 产品单位成本表、专用基金及专用拨款表、利润留成计 算表; (2)增加:产品销售利润明细表、生产费用表和基建借款 及专项借款表; (3)主要特点:资金平衡表分为固定资产与固定资金、流 动资产与流动资金、专项资产与专项资金三段,并要求 各段内部保持平衡,形成了著名的“三段式”平衡关系。 Date11一、会计制度的恢复重建( 1981-1985)3不规定记账方法与1974年的制度不同,新制度没有对记账方 法作统一规定,而由于当时增减记账法的广泛使 用与借贷记账法的恢复,有关工业会计教材 中大多以这两种方法同时标记会计分录。 Date12一、会计制度的恢复重建( 1981-1985)(二)环境分析 1978年末党的十一届三中全会,提出了将党的工 作重心转移到经济建设和经济体制改革上来,国 家经济建设的重点也转移到提高企业经济效益方 面,此后出台了一系列相关法律法规,有关会计 的政治环境、经济环境、法律环境等发生了重大 变化,1974年的会计制度已经远远不能适应新 的环境要求,必须作出相应的调整。 Date13一、会计制度的恢复重建( 1981-1985)1政治环境:结束以阶级斗争为纲的历史,将工 作重心转移到经济建设上来 为会计制度彻底松了绑,“经济越发展,会 计越重要”的论断再一次显示了重要作用,为拯 救“文革”中倍受压抑和打击的会计制度迎来了 黎明的曙光。 Date14一、会计制度的恢复重建( 1981-1985)2经济环境:改革经济管理体制,扩大企业经营自主权 十一届全会公报指出:“现在我国经济管理体制的一个严 重缺点是权力过于集中, 应该坚决实行按经济规 律办事,重视价值规律的作用,应该在党的一元化 领导之下,认真解决党政企不分、以党代政、以政代企 的现象,实行分级分工分人负责,加强管理机构和管理 人员的权限和责任,减少会议公文,提高工作效率,认 真实行考核、奖惩、升降等制度。” Date15一、会计制度的恢复重建( 1981-1985)3法律环境:适应经济环境变革的需要,建立改革开 放的法律制度 1979年7月1日发布中外合资经营企业法1980年9月10日发布中外合资经营企业所得税法 个人所得税法 影响:构建了对外开放、引进外资、审视和改革高度 集权的计划经济体制的法律环境,新制度中增加了“ 应付引进设备款”科目。Date16一、会计制度的恢复重建( 1981-1985)4学术环境:解放思想,求真务实 1978年开始了关于真理标准的大讨论 ; 1978年初葛家澍教授在中国经济问题杂志发 表了必须替借贷记账法恢复名誉的论文; 1979年12月26日中国会计学会成立;影响:为改革开放后首次会计制度改革创造了良 好的学术环境 。Date17二、会计制度的国际借鉴( 1985-1993)(一)主要改革内容 1981年的会计制度实施以后,又经历了1985年、 1989年两次修订,除了会计科目分别增加到60 个和67个以外,还引进了一些国际通行的会计概 念和会计方法。 下面主要对1989年的会计制度改革的主要内容做 些简要分析。 Date18二、会计制度的国际借鉴( 1985-1993) 1根据经济业务发展的需要,调整会计科目 (1)取消“应交折旧基金”,建立“更新改造基金”; (2)严格控制工资总额,增设“工资基金”科目; (3)拓宽融资渠道,增设“应付债券”科目; (4)发展商业信用,增设票据类科目; 增设了“应收票据”和“应付票据”科目,并在“其他货币 资金”中增设“银行汇票”和“银行本票”科目; (5)重视无形资产,增设“无形资产”科目。 Date19二、会计制度的国际借鉴( 1985-1993) 2适应多种经济形式的需要,放弃资金平衡表的三段式平 衡模式 国务院1985年9月11日批转关于增强大中型国营工业企业 活力若干问题的暂行规定,1986年12月5日颁布关于 深化企业改革、增强企业活力若干规定。资金平衡表一 改近十年的“三段式”平衡要求: 资产分为固定资产、无形资产、长期投资、流动资产和专项 资产五个部分; 来源分为固定及流动基金、借入资金、结算资金和专项资金 四个部分; 失去了左右分类对照平衡的基础; 在补充资料中增加了商业承兑汇票贴现的内容; 成为我国会计报表改革的一项重大进步。 Date20二、会计制度的国际借鉴( 1985-1993)3满足经济核算的需要,完善成本开支范围、规范成本计算 方法 1984年以前,我国没有形成完整的有关成本管理的法规; 1984年3月5日,国务院发布了国营企业成本管理条例; 1984年4月25日起财政部发布了国营工业、交通运输企业 成本管理实施细则等行业性成本管理实施细则; 1986年12月23日,财政部发布了国营工业企业成本核算办 法。 Date21二、会计制度的国际借鉴( 1985-1993)(1)明确了成本开支范围 国营企业成本管理条例规定了11项内容的成 本开支范围,主要包括: 材料费、折旧费、购置样品样机和一般测试仪器 的费用 、工资及福利费、工会经费及职工教育 经费、“三包”费用、废品损失与停工损失、财 产和运输保险费、流动资金贷款利息 、产品销 售费用、管理费用、其他费用。 Date22二、会计制度的国际借鉴( 1985-1993)不得计入生产、销售成本的六类费用 : 应在基本建设资金、各种专项基金和专项经费中开支 的费用; 应在企业留用利润中开支的奖金; 超出国家规定开支标准部分的各项费用支出; 基本建设借款和专项借款的利息; 应在企业留用利润中开支的各项赔偿金、违约金、滞 纳金和罚款; 与本企业生产经营活动无关的其他费用。 Date23二、会计制度的国际借鉴( 1985-1993)主要变化: 体现了经济体制改革的客观要求,增加了高度集中 的计划经济体制下没有也不可能有的内容,如契 约、合同公证费和鉴证费,咨询费,专有技术使 用费,广告费,商标注册费等。 Date24二、会计制度的国际借鉴( 1985-1993) (2)规定了成本核算的一般原则和方法 明确了实际成本和权责发生制原则; 规定了低值易耗品的一次摊销法和五五摊销法; 规定了成本计算期; 确定了配比性和一致性原则; 要求成本核算必须划清的三个界限 :划清本期成本与下期成本的界限,划清在产品成本 与产成品成本的界限,划清可比产品成本与不可比 产品成本的界限。 Date25二、会计制度的国际借鉴( 1985-1993)(3)规定了产品成本项目和成本计算方法 将成本项目分为原材料、燃料及动力、工资及福利费、车间经 费、企业管理费五项; 要求企业根据产品的生产特点和管理要求确定成本计算对象; 规定了生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法:约当产 量法、定额成本法、定额比例法; 规定了结转产品销售成本可以采用的方法:分批实际法、先进 先出法、加权平均法; 要求产品销售成本的结转必须以销售收入的实现为前提。 Date26二、会计制度的国际借鉴( 1985-1993)(二)环境分析 1989年的会计制度,是一部承上启下的会 计制度,其中关于商品经济环境的会计科目设置 、会计报表调整和成本核算原则等改革,不仅是 对有计划商品经济的贡献,也为1993年会计制 度的改革与实施奠定了重要基础。 Date27二、会计制度的国际借鉴( 1985-1993)1政治环境:贯彻计划经济为主、市场调节为辅原则,发展多 种经济形式 1982年党的十二大明确提出,到20世纪末,在不断提高经济效 益的前提下,力争使全国工农业的年总产值翻两番; 1984年12月20日,党的十二届三中全会通过了中共中央关于 经济体制改革的决定:建立多种形式的经济责任制,积极 发展多种经济形式、进一步扩大对内对外的经济技术交流; 1988年9月30日,十三届三中全会公报:通过建立在国家宏观 控制下的企业自主经营、自负盈亏、自我约束的机制,提高 经济效益。 Date28二、会计制度的国际借鉴( 1985-1993)2经济环境:构建统一的社会主义市场,加强和完
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