中美企业所得税的对比 宋琲琲 张 昕 刘澄澄 熊 英 梁 浩 汪超林 李振伟一、所得税的概念 二、企业所得税的历史来源 三、所得税的申报方式 四、企业所得税的征收方式 五、纳税人 六、所得税税率 七、主要的税收优惠和税收限制 八、所得税的种类什么是所得税？是指对中华人民共和国境内的一切企业 （不包括外商投资企业和外国企业）， 就其来源于中国境内外的生产经营所得 和其他所得而征收的一种税。是国家 企业利润分配的重要手段。 是联邦政府继个税和社会安全福 利保障税之后的第三大联邦税。 美国采取登记注册标准，将公司 所得税纳税人区分为美国公司和 外国公司。 企业所得税的历史来源 第一个阶段是20世纪80年代初期。在这一时期的 税制改革中，建立涉外所得税制度（包括中外合 资经营企业所得税、外国企业所得税和个人所得 税）是作为中国对外开放的一项重要措施先行出 台的，它标志着中国所得税制度改革的起步。 第三个阶段是20世纪90年代初期至今。在这一时 期的税制改革中，所得税制度的改革适应了中国 改革开放深入发展的大趋势，体现了统一税法， 简化税制，公平税负，促进竞争的原则。 第二个阶段是20世纪80年代中期至80年代后期 。在这一时期的税制改革中，开征国营企业所 得税是作为中国继农村改革成功以后的城市改 革、国家与企业分配关系改革的一项重要措施 出台的，它标志着中国企业所得税制度改革的 全面展开。 第一阶段是从19451960年。战后初期,由于军 事订货骤然减少,美国的工业生产急剧下降。为了 刺激经济的发展,杜鲁门政府首先采取了一系列以 减税为中心的鼓励性经济税收政策,重点是降低个 人所得税和遗产赠与税的税率,而几乎没有涉及公 司所得税制度。 第二阶段是从19611968年。-“肯尼迪减税方案” -1962年的公司所得税修正案和“投资税收抵免”法令 -1964年国会通过法案,其中将公司所得税最高税率 由52%降到48%,并扩大各种减免税优惠的范围 第三阶段是从19691980年。 1969年尼克松政府 - 1971年宣布实行“新经济政策” -1971年6月美国政府 宣布新的加速折旧法,规定企业设备折旧年限可以缩短 20%。 -1977年卡特政府引入大量的税收优惠措施, 扩大了减免税的范围 第四阶段是从19811987年。1981年里根政府抛弃凯恩 斯主义,奉行以刺激总供给为主要目标的新经济政策,号称 “里根经济学”。减税是里根经济学的核心与关键。里根 提出了大规模的减税方案,重点是降低个人所得税税率,同 时扩大加速折旧法的范围,普遍降低各类资产折旧年限,增 加了对新机器设备投资所提供的信用的免税额等。 所得税的申报方式 季度预缴年度汇算清缴。预缴是指 如果该季度有利润，所需要缴纳的 所得税，就是“预缴”。它是针对 年终汇算清缴而言的，因为年终汇 算清缴时，还要做纳税调整，然后 计算全年应缴的所得税，再扣除1 4季度己缴纳的，所以季度缴纳的， 就叫做预缴。 1、股份有限公司从其他非相关企 业的股份有限公司收到的股息, 其 百分之八十五是免税的收入, 如果 是相关企业的股份有限公司, 则是 百分之一百的免税.2、联邦政府允许股份有限公司, 如果其股东 人数少于十五人, 而且只发行一种股票, 可 依法申请以小型企业、公司的名义将公司的 盈利或亏损, 依各股东的股息分摊比例转由 各股东在其个人所得税中申报, 如此可免去 被重复课税, 或可利用公司的亏损与个人的 收入相抵, 而达到最低课税率的目的 4、股份有限公司捐赠与慈善机构的 金额, 每年不得超过其年终净利的百 分之五, 超过的部分可以在以后的五 年内扣减. 此处所谓的净利在计算时 不得包括下列几项扣减额: 慈善机构 的捐献, 股息收入的减免额, 任何以 前年度亏损的抵消数额.3、股份有限公司可设员工退休金的制度或 利润分享的制度, 前者每一个雇员, 可由公 司给予相当于其一年总薪资的百分之二十五 或三万二千七百元, 择其中之少者. 公司所 支付的该基金的金额可作为费用, 后者则视 公司每年的盈余而定若有亏损则无利润可分 5、年终净亏损额可以 用来与以前的三个会 计年度或以后的七年 的净利相抵. 6、其所分发的股息, 不能作公司的费用, 而股东则应在个人所 得税中列为股息收入 . 7、股份有限公司 的课税率是采取 累进税, 其净利 的第一个二万五 千元的税率是百 分之十五, 第二 个二万五千是百 分之十九, 第三 个二万五千元是 百分之三十, 第 四个二万五千元 是百分之四十, 超过十万元的部 分则以百分之四 十七计算 企业所得税的征收方式企业所得税的征收方式一是查账征收，就是根据企业的收入减去成本、费用得出利润，再乘 以响应的税率(利润在3万元以下18%，3至10万元是27%，10万元以上 是33%)；另一种是核定征收，就是根据企业的收入直接乘以一个比率 (由税务机关根据不同行业确定)，不考虑企业的成本费用，得出的数 字就算是企业的利润，再乘以相应的税率18%、27%、33%。 企业所得税的征收方式分为两种，一种是查账征收、另一种是核定征 收。 企业所得税具体的征收方式由主管税务机关确定，其预缴期限是否按 月还是按季同样由主管税务机关确定。 为了提高纳税服务和征收效率，他们高度重视 税收信息化建设。在国内收入局总部的局领导 班子中，有一名副局长专职主管信息化建设工 作并兼任首席信息官（CIO）。收入局设有两 个专门负责信息化建设的工作部门，一个负责 业务需求，另一个负责技术开发管理。根据最 近统计 .美国的计算机征管网络已贯穿于从纳 税申报到税款征收、税源监控、税收违法处罚 等税收征管的全过程，并已和光电技术、自动 化技术结合起来，如使用光电扫描仪来加快税 收征管信息的录入速度。大量先进科技手段的 普遍应用于税收征管领域，不仅大大提高了税 收征管的效率，提高了税收征管的质量和效益 ，节约了大量的税收成本和社会成本，使税务 部门对税源监控的能力大大增强，而且通过计 算机自动化技术实现了“人机对话”，极大地 方便了纳税人，创造了良好的社会效益。 纳税人居民公司和非居民公司（ Domestic and Foreign Corporations）。在美国 境内或者根据美国法律组 成或者创建的公司是美国 国内公司。美国国内公司 也就是美国的居民公司， 即使其在美国境内不进行 经营活动或者不拥有财产 。在美国境内从事贸易或 者经营的外国公司是美国 的居民外国公司。所得税税率 企业所得税的税率即据以计算企业所得税应纳税 额的法定比率。根据中华人民共和国企业所得 税暂行条例的规定，2008年新的规定一般企业所得税的税率为25%。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就 其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得， 以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际 联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立 机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联 系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 适用税率为20%. 现在减按10%的税率征收 第二十八条：符合条件的小型微利企业，减按20%的 税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税 率征收企业所得税。企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额居民公司就其来源于全世界的所得纳税（ Worldwide Income），非居民公司仅就其来 源于美国境内的所得纳税 级数 全年应纳税所得额 税（%） 1不超过5万美元的部分15 2超过5万美元至7.5万美元的部分25 3超过7.5万美元至10万美元的部分34 4超过10万美元至33.5万美元的部分39 5超过33.5万美元至1000万美元的部分34 6超过1000万美元至1500万美元的部 分357超过1500万至1833.33万美元的部分38 8超过1833.33万美元的部分 3510万美元以下采用的是累进税率，因此小型企 业年应税所得在10万美元以下得到税务鼓励。 10万美元以上到1000万美元的税率是34%。1000 万美元以上的税率是35% 10万到33.5万美元的所得不享受累进税率的优惠，15%和 25%的累进税率的优惠在这个层次弥补到34%，39%的税率（ 34%加5%）是为了补足适用于小型公司15%和25%所带来的优 惠。主要的税收优惠和税收限制 企 业 所 得 税 减 免企 业 所 得 税 法 定 扣 除 项 目企 业 所 得 税 不 得 扣 除 项 目企 业 所 得 税 减 免企业所得税减免是指国家运用税收经济杠 杆，为鼓励和扶持企业或某些特殊行业的 发展而采取的一项灵活调节措施。企业所 得税条例原则规定了两项减免税优惠，一 是民族区域自治地方的企业需要照顾和鼓 励的，经省级人民政府批准，可以实行定 期减税或免税；二是法律、行政法规和国 务院有关规定给予减税免税的企业，依照 规定执行。对税制改革以前的所得税优惠 政策中，属于政策性强，影响面大，有利 于经济发展和维护社会安定的，经国务院 同意，可以继续执行。 企 业 所 得 税 法 定 扣 除 项 目企业所得税法定扣除项目是据以确定企业 所得税应纳税所得额的项目。企业所得税 条例规定，企业应纳税所得额的确定，是 企业的收入总额减去成本、费用、损失以 及准予扣除项目的金额。成本是纳税人为 生产、经营商品和提供劳务等所发生的各 项直接耗费和各项间接费用。费用是指纳 税人为生产经营商品和提供劳务等所发生 的销售费用、管理费用和财务费用。损失 是指纳税人生产经营过程中的各项营业外 支出、经营亏损和投资损失等、 企 业 所 得 税 不 得 扣 除 项 目（1）资本性支出。是指纳税人购置、建造固定资产， 以及对外投资的支出。企业的资本性支出，不得直接在 税前扣除，应以提取折旧的方式逐步摊销。 （2）无形资产受让、开发支出。是指纳税人购置无形资产 以及自行开发无形资产的各项费用支出。无形资产受让、开 发支出也不得直接扣除，应在其受益期内分期摊销。 （3）资产减值准备。固定资产、无形资产计提的减值准备 ，不允许在税前扣除；其他资产计提的减值准备，在转化 为实质性损失之前，不允许在税前扣除 企 业 所 得 税 不 得 扣 除 项 目（4）违法经营的罚款和被没收财物的损失。纳税人违 反国家法律。法规和规章，被有关部门处以的罚款以及 被没收财物的损失，不得扣除。 （5）各项税收的滞纳金、罚金和罚款。纳税人违反国家税 收法规，被税务部门处以的滞纳金和罚款、司法部门处以的 罚金，以及上述以外的各项罚款，不得在税前扣除 （6）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。纳税人遭 受自然灾害或者意外事故，保险公司给予赔偿的部分，不 得在税前扣除。 企 业 所 得 税 不 得 扣 除 项 目（7）超过国家允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公 益、救济性捐赠。纳税人用于非公益、救济性捐赠，以及 超过年度利润总额12的部分的捐赠，不允许扣除。 （8）各种赞助支出。 （9）与取得收入无关的其他各项支出。美国是不主张实行税收优惠政策的国 家,对公司的税收优惠相对较少。 1 公司因持有州和市政府的公债而取 得的利息,可以免缴联邦所得税 2 公司雇佣人员达到“目标”组所 要求的人数,可享受一定数额的税收 抵免 3 研究和实验费用可申请抵免,抵免额为 符合条件的研究费用的20%。在美国从事 研究增加的费用,还可享受额外的税收抵 免。 4 公司可以把控制污染的设备成本 以及相关的其它费用,在以后的5年 内冲销 5 1936年以前建造的,被确认为历史建筑 和非居民建筑的重要修复费用,可享受税 收抵免 6 在特殊的、经济贫困的地区进行经营,并雇佣当 地居民的公司、合伙企业和独资企业,可申请享受 投资优惠,包括立即冲销某些类生产的投资,雇员工 资抵免和债券筹资免税 7 小型企业优惠。为了鼓励对