中级财务会计形成性考核册参考答案 作业一 习题一 一、目的，练习坏账准备的核算 二、资料， M 公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。2008 年初“坏账准备”账户有贷方余额 3500 元，当年，3 月确认坏账损失 1500 元。2008 年 12 月 31 日，应收账款账龄及估计损失 率如下表所表示 坏账损失估计表 金额：元 应收账款账龄 应收账款余额 估计损失% 估计损失金额 未到期 120000 05 过期 1 个月 80000 1 过期 2 个月 60000 2 过期 3 个月 40000 3 过期 3 个月以上 20000 5 合计 320000 2009 年 3 月 4 日，收回以前已作为坏账注销的应收账款 4000 元。 三、要求 1计算 2008 年末应收账款预计的坏账损失金额并填入上表中。 2编制 2008、2009 年度相关业务的会计分录。 解答： 1、表中估计损失金额为： 应收账款账龄 应收账款余额 估计损失% 估计损失金额 未到期 120 000 0.5 600 逾期 1 个月 80 000 1 800 逾期 2 个月 60 000 2 1200 逾期 3 个月 40 000 3 1200 逾期 3 个月以上 20 000 5 1000 合计 320 000 4800 2、相关会计分录： 2008 年： 确认坏账损失： 借：坏账准备 1 500 贷：应收账款 1 500 计提减值准备： 4800=3500-1500+x X=2800 借：资产减值损失 2 800 贷：坏账准备 2 800 2009 年：收回已经注销的坏账： 借：应收账款 4 000 贷：坏账准备 4 000 借：银行存款 4 000 贷：应收账款 4 000 习题二 一、目的，练习应收票据贴现的核算 二、资料， M 公司于 2009 年 6 月 5 日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货 款。该票据面值 800000 元，期限 90 天，年利率 2%，2009 年 7 月 15 日，M 公司因急需资金， 将该商业汇票向银行贴现，年贴现率 3%，贴现款已存入 M 公司的银行账户。 三、要求， 1计算 M 公司该项应收票据的到期值、贴现期、贴现利息和贴现净额。 2编制 M 公司收到以及贴现上项票据的会计分录。 32009 年 7 月末，M 公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中如何披露？ 42009 年 8 月末，M 公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结，此时， 对上项贴现的商业汇票，M 公司应如何进行会计处理？ 5上项票据到期，甲公司未能付款，此时 M 公司的会计处理又如何进行？ 1计算 M 公司该项应收票据的到期值、贴现期、贴现利息和贴现净额。 到期值=800000*2%*90/360+800000=804000 这张汇票是 2009 年 6 月 5 日签发的期限为 90 天， 于 2009 年 7 月 15 日向银行贴现， 已持有 40 天，所以贴现期为 50 天 贴现利息=804000*3%*50/360=3350 贴现净额=804000-3350=800650 2编制 M 公司收到以及贴现上项票据的会计分录。 收到以上商业汇票时： 借：应收票据 800000 贷：应收帐款 800000 贴现时： 借；银行存款 800650 贷：应收票据 800000 财务费用 650 32009 年 7 月末，M 公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中如何披露？ 42009 年 8 月末，M 公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结，此时， 对上项贴现的商业汇票，M 公司应如何进行会计处理？ 此时不做处理。 5上项票据到期，甲公司未能付款，此时 M 公司的会计处理又如何进行？ 此时银行未能从甲公司收到这笔货款，会从 M 公司帐上划走这笔款项，退回汇票 借：应收票据 804000 贷：银行存款 804000 若 M 公司帐上不够支付这笔款项 借：应收票据甲公司 804000 贷：短期借款 804000 习题三 1简述会计信息使用者及其信息需要。 答：1、投资者，需要利用财务会计信息对经营者受托责任的履行情况进行评价，并对企业经营中的重大事项做出决策。 2、债权人，他们需要了解资产与负债的总体结构，分析资产的流动性，评价企业的获利能力以及产生现金流量的能力，从而做出向企业提供贷款、维持原贷款数额、追加贷款、收回贷款或改变信用条件的决策。 3、企业管理当局，需要利用财务报表所提供的信息对企业目前的资产负债率、资产构成及流动情况进行分析。 4、企业职工，职工在履行参与企业管理的权利和义务时，必然要了解相关的会计信息。 5、政府部门，国民经济核算与企业会计核算之间存在着十分密切的联系，企业会计核算 资料是国家统计部门进行国民经济核算的重要资料来源。 国家税务部门进行的税收征管是 以财务会计数据为基础的。 证券监督管理机构无论是对公司上市资格的审查， 还是公司上 市后的监管， 都离不开对会计数据的审查和监督。 在证券监督管理机构对证券发行与交易进 行监督管理的过程中， 财务会计信息的质量是其监管的内容， 真实可靠的会计信息又是其对 证券市场实施监督的重要依据。 2企业应如何开立与使用银行账户？ 答：银行存款是企业存放在银行或者其他金融机构的货币资金。企业的收款和付款业务，除 了按照规定可以使用现金结算的之外，其余均需通过转账办理。按照国家支付结算办法 的规定，企业应在银行或其他金融机构开立账户，办理存款、收款和转账等结算。为规范银 行账户的开立和使用，规范金融秩序，企业开立账户必须遵守中国人民银行制定的银行账 户管理办法的各项规定。该办法规定，企业银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账 户、临时存款账户和专用存款账户。 基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户。 企业的工资、 奖金等现金的 支取， 只能通过基本存款账户办理。 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基 本存款账户，不允许在多家银行机构开立多个基本存款账户。 一般存款账户是企业在基本存款账户之外办理银行借款转存、 与基本存款账户的企业不在同 一地点的附属非独立核算单位开立的账户。 一般存款账户可办理转账结算和现金缴存， 但不 能支取现金。企业可在基本存款账户以外的其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账 户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。 临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户， 如企业异地产品展销、 临时性采购资 金等。临时存款账户可办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。 专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户， 如基本建设项目专项资金、 农副产品采购 资金等。企业的销货款不得转入专用存款账户。 作业二 习题一 一、目的，练习存货的期末计价 二、资料， K 公司有 ABCD 四种存货，分属甲、乙两类，期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价， 2007 年末各种存货数量与成本如下表 1 所示 表 1 期末存货结存数量与成本 金额：元 项目 结存数量（件） 单位成本 甲 类 A 商品 150 1400 B 商品 90 1700 乙 类 C 商品 180 1100 D 商品 60 1800 经查 K 公司已与佳庭公司签订了一份不可撤销合同，约定 2008 年 2 月初 K 公司需向佳庭公 司销售 A 商品 160 件，单位售价 1500 元；销售 C 商品 120 件，单位售价 1250 元。目前 K 公司 A，B，C，D 四种商品的市场售价分别为 1550 元，1400 元，1200 元，1600 元，此外根 据公司销售部门提供的资料，向客户销售 C 商品，发生的运费用平均为 50 元/件。 三、要求 1确定 K 公司期末存货的可变现净值，并将结果填入下表 2。 2分别采用单项比较法，分类比较法和总额比较法，计算确定 K 公司本期末存货的期末价 值，并将结果填入下表 2。 表 2 期末存货价值计算表 金额：元 项目 成本 可变现净值 单项比较法 分类比较法 总额比较法 甲 类 A 存货 B 存货 合计 乙 类 C 存货 D 存货 合计 合计 3根据单项比较法的结果，采用备抵法编制相关的会计分录。 解答： 1、确定期末各类存货的可变现净值 A 存货可变现净值1501 500225 000 B 存货可变现净值901 400126 000 C 存货可变现净值（1201 250）（601 20050180）213 000 D 存货可变现净值601 60096 000 2、填表 项目 成本 可变现净值 单项比较法 分类比较法 总额比较法 甲类 A 存货 210000 225000 210000 B 存货 153000 126000 126000 小计 363000 351000 351000 乙类 C 存货 198000 213000 198000 D 存货 108000 96000 96000 小计 306000 309000 306000 合计 669000 660000 630000 657000 660000 3、会计分录 借：资产减值准备 39 000 贷：存货跌价准备 39 000 习题二 一、目的，练习计划成本的核算 二、资料 A 公司为增值税一般纳税人，采用计划成本进行原材料的核算，2008 年 1 月初， “原材料” 账户期初余额 90000 元，“材料成本差异” 账户期初为贷方余额 1300 元， 本月发生业务如下： 15 日，购入原材料一批，取得的增值税发票上注明价款 100000 元，增值税额 17000 元， 同时发生外地运费 10000 元，按照税法的相关规定，外地运费按 7%，计算增值税进项税额， 上述款项已通过银行存款支付。 210 日，上述材料运达并验收入库，材料的计划成本为 110000 元。 325 日，购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未 支付，该材料的计划成本为 35000 元。 4本月领用原材料的计划成本为 400000 元，其中，直接生产领用 250000 元，车间管理部 门领用 40000 元，厂部管理部门领用 10000 元，在建工程领用 100000 元。 三、要求， 1对本月发生的上述业务编制会计分录。 2计算本月原材料的成本差异率，本月发出材料与期末结存材料应负担的成本差异额。 3结转本月领用原材料的成本差异。 1 (1)借：材料采购 109300 应交税费-应交增值税（进项税） 17700 贷：银行存款 127000 (2)借：原材料 110000 贷：材料采购 109300 材料成本差异 700 (3)借：材料采购 35000 贷：应付帐款-暂估应付款 35000 借：原材料 35000 贷：材料采购 35000 (4)借：生产成本 250000 制造费用 40000 管理费用 10000 在建工程 100000 贷：原材料 400000 2.成本差异贷方余额 1300